INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03.08.2012 r. (data wpływu 13.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.08.2012 r. złożył Pan wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej „B.” - powstałej mocą Umowy z dnia 24 lutego 1994 r. Jako wspólnik wniósł do Spółki wkład w wysokości 50.000,00 dawnych złotych polskich (po denominacji 5.000,00 złotych). Zgodnie z paragrafem 4 Umowy spółki cywilnej każdy wspólnik miał prawo do 1/3 zysków.
Według takiego samego stosunku wspólnicy odpowiadali za straty Spółki. W marcu 2012 r. Wnioskodawca wystąpił ze Spółki. W chwili wystąpienia ze Spółki wartość majątku Spółki po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników wynosiła 2.835.000,00 zł (słownie: dwa miliony osiemset trzydzieści pięć tysięcy złotych). Wartość majątku w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika wyniosła 945.000,00 zł (dziewięćset czterdzieści pięć tysięcy złotych). Wnioskodawca jako wspólnik Spółki cywilnej na bieżąco regulował wszelkie zobowiązania podatkowe, w tym z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z przypadającym na niego zyskiem wynikającym z dokumentacji finansowej Spółki.
Dokumentacja finansowa Spółki umożliwia ustalenie dochodu wspólnika, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż wartość wypłaconego mu udziału kapitałowego w majątku Spółki, w związku z jego wystąpieniem ze Spółki, nie przekroczyła wartości środków pozostawionych przez Niego w Spółce, w czasie, gdy był on wspólnikiem Spółki, a już opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym stanie faktycznym powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wypłaconego mu udziału kapitałowego w majątku spółki cywilnej, dokonanego w związku z wystąpieniem z tej spółki, w przypadku gdy wypłata ta nie przekroczyła wartości środków pozostawionych przez Niego w Spółce, w czasie gdy był jej wspólnikiem i które zostały już opodatkowane? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 860 § 1 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), dalej: kc. przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności, przez wniesienie wkładów. Natomiast zgodnie z art. 867 § 1 kc. każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Niemożliwe jest natomiast wyłączenie wspólnika od udziału w zyskach.
Wmyśl art. 871 § 1 kc. wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia, wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Stosownie do regulacji zawartej 52 wyżej wskazanego art. 871 kc., występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Mając na uwadze powyższe okoliczności, należy jednoznacznie stwierdzić, iż w przypadku wystąpienie ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego. Stosownie do treści art. 5b ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. Z 2012 poz. 361 z późn.zm.) dalej: ustawa, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zgodnie natomiast z treścią art. 5a pkt 26 ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 8 ust. 1 ustawy przychody z udziałów w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
W sytuacji braku dowodu przeciwnego przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym zasady określone w ust.1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, należy stwierdzić, iż zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Na tym etapie analizy skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wystąpił w 2012 r. ze spółki, dlatego w sprawie znajdą zastosowanie przepisy znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z treścią art. 14 ust 1 ustawy, za przychód z działalności o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont U podatników dokonujących sprzedaży towarowi usług opodatkowanych podatkiem od towarowi usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należy podatek od towarów i usług.
Wmyśl art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Jednocześnie w myśl art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy, stanowi, iż do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce.
Natomiast zgodnie z treścią art. 24 ust. 3c ustawy, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce W związku z powyższym z kwoty otrzymanej przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki należy wyłączyć tę część która została już opodatkowana podatkiem dochodowym a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli wartość wypłaconego wspólnikowi udziału kapitałowego w majątku spółki cywilnej w związku z wystąpieniem wspólnika z takiej spółki nie przekroczy środków pozostawionych w spółce przez wspólnika, w czasie, gdy był on wspólnikiem Spółki a już opodatkowanych, co miało miejsce w niniejszej sprawie i wynika z zaprezentowanego powyżej stanu faktycznego, to w takiej sytuacji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu jak również dochód, który w obecnym stanie prawnym definiowany jest jako różnica między tak ustalonym przychodem a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.