INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2016 r. (data wpływu 29 kwietnia 2016 r.) uzupełnione pismem, które wpłynęło w dniu 11 lipca 2016 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 29 czerwca 2016 r. Nr IPPB1/4511-444/16-2/AM (data nadania 30 czerwca 2016 r., data doręczenia 4 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu kosztów wysyłki sprzedanych towarów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu kosztów wysyłki sprzedanych towarów. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni prowadzi sklep internetowy, w którym sprzedaje bieliznę, odzież oraz kosmetyki. Koszt dostawy pokrywa kupujący. Dostawa odbywa się za pośrednictwem poczty polskiej lub firm kurierskich.
Kwota kosztu dostawy jest uzależniona od wartości zamówienia- im większa kwota zamówienia, tym niższy koszt dostawy. Kwota za koszt dostawy jest niewiele większa od kwoty wpłaconej przewoźnikowi lub dość często od niej niższa. Kwota za koszt dostawy jest na paragonie nabijana oddzielnie. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 czerwca 2016 r. Nr IPPB1/4511-444/16-2/AM Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny i wskazała ,że : W regulaminie jest zapis o udzieleniu przez klienta pełnomocnictwa na zawarcie umowy z dostawcą. Wartość pobranej opłaty (od klienta) na koszt dostawy zależy od wartości zamówienia.
Jeżeli zamówienie jest małe, to zdarza się, że kwota pobrana jest wyższa od opłaty dla przewoźnika (wysokość kwoty do zapłaty dla przewoźnika - w przypadku I. oraz P. należy od wagi i gabarytów zakupionych produktów). Jednak większość zamówień jest"takich, że klient wpłaca mniejszą kwotę za przesyłkę niż wynosi opłata dla przewoźnika. Np. klient dokonuje zakupu jednego, małego produktu i wpłaca kwotę za przesyłkę 8,99 zł brutto (7,31 zł netto). Natomiast kwota dla przewoźnika będzie wynosiła /w zależności od wyboru przez niego dostawcy /od 4,20 zł (wysyłka listem, zwolniona z VAT) lub 8,05 (wysyłka paczkomatem) - wtedy część kwoty zostaje.
Jednak w sklepie działa zasada, że im większa wartość zamówienia, tym klient wpłaca mniejszą wartość za dostawę. Np. dla zakupów powyżej 100 zł koszt dostawy, który opłaca klient, to 4,99 zł. Ze względu na duży gabaryt oraz wagę takiego zamówienia jest ono nadawane paczką za 2 zł (klient wpłaca o 7 zł mniej niż pobiera przewoźnik), największym gabarytem Paczkomatów lub P... - każdy sposób dostawy jest droższy niż kwota wpłacona przez klienta. Istnieją również aukcje, gdzie kwota dostawy wpłacona przez klienta jest zawsze niższy od kwoty pobranej przez przewoźnika.
Np. Nazwa Kwota wpłacona przez klienta Kwota pobrana przez przewoźnika List priorytetowy 2,99 zł z VAT (2,43 zł netto) 5,50 zł lub 8,30 zł bezVAT P... 5,99 z VAT od 10,45 zł wzwyż (z VAT) Paczkomat 5,99 zł z VAT Od 8,05 wzwyż (z VAT) W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. W jakiej wysokości procentowej na ryczałcie powinna płacić podatek dochodowy dla wpłat za koszt dostawy zamówienia? Czy 3% jak dla towaru czy 8,5% jak dla usług transportowych? Zdaniem Wnioskodawcy, dla wpłat od kosztów dostawy powinnam płacić podatek w wysokości 3%, ponieważ dostawa jest bezpośrednio powiązana z zakupem, a nie jest to oddzielna usługa, która byłaby główną działalnością jej firmy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a- 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż sprzedawane przez Wnioskodawcę towary wysyłane są do klientów za pośrednictwem Poczty Polskiej oraz firm kurierskich.
Zgodnie z regulaminem, koszty przesyłki ponosi nabywca. W związku z powyższym, oprócz należności za dostarczony towar, nabywca obciążony jest kosztami wysyłki. Wyżej wymieniony przychód (w całości) podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg. stawki właściwej do opodatkowania przychodu ze sprzedaży towarów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
Przy czym, za działalność usługową w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, uważa się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro przychód z dokonanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży towarów podlega opodatkowaniu wskazaną we wniosku 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to również ta część uzyskanego przychodu, która odpowiada należności otrzymanej od nabywców towarów tytułem kosztów wysyłki również podlega opodatkowaniu ww. stawką ryczałtu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.