INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.11.2012 r. (data wpływu 26.11.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20.12.2012 r. (data wpływu 24.12.2012 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-1014/12-2/MK z dnia 04.12.2012 r. oraz pismem z dnia 18.02.2013 r. (data wpływu 20.02.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-1014/12-4/MK z dnia 29.01.2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pokrywania przez Europejski Bank Centralny kosztów związanych z uczestnictwem w posiedzeniach Doradczego Komitetu Naukowego, powołanego przy Europejskiej Radzie ds.
Ryzyka Systemowego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26.11.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pokrywania przez Europejski Bank Centralny kosztów związanych z uczestnictwem w posiedzeniach Doradczego Komitetu Naukowego, powołanego przy Europejskiej Radzie ds. Ryzyka Systemowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest członkiem ASC - Advisory Scientific Council (czyli Doradczego Komitetu Naukowego) powołanego przy ESRB - European Systemie Risk Board (czyli Europejskiej Radzie ds. Ryzyka Systemowego), która funkcjonuje przy ECB - European Central Bank (Europejskim Banku Centralnym). ASC, w którego pracach Wnioskodawca uczestniczy ma za zadanie udzielać porad i wsparcia ESRB w sprawach związanych z jej działalnością, której celem jest zapewnianie nadzoru nad unijnym systemem finansowym. Praca ASC jest zorganizowana w postaci okresowych spotkań jego członków w siedzibie EBC we Frankfurcie i emailowych konsultacji kwestii merytorycznych z zakresu działalności ESRB.
Europejski Bank Centralny pokrywa koszty transportu na posiedzenia ASC oraz organizuje i pokrywa bezpośrednio koszt ewentualnych noclegów. Ponadto ECB honoruje pracę w czasie posiedzeń ASC we Frankfurcie wypłatą tzw. lump sum (stawka ryczałtowa).
Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 04.12.2012 r. Nr IPPB2/415-1014/12-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: przeformułowanie pytania Nr 1 tak by wniosek dotyczył zapytania o wykładnię przepisów prawa materialnego i ich zastosowania w opisanym stanie faktycznym oraz by w konsekwencji możliwe było wydanie w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego; przedstawienie własnego stanowiska w sprawie, adekwatnego do przeformułowanego pytania; Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie. oraz pismem z dnia 29.01.2013 r. Nr IPPB2/415-1014/12-4/MK ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: doprecyzowanie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego poprzez wskazanie czy Wnioskodawca będąc członkiem Advisory Scientific Council objęty jest regulaminem pracowniczym urzędników UE, wprowadzonym Rozporządzeniem Nr 31 (EEC), 11 (EAEC) laying down the Staff Regulations of Officials and the Conditions of Employment of Other Servants of the European Economic Community and European Atomic Energy Community (Dz.
U. 45 z 14.6.1962, str. 1385). Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie. W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że: Wedle aktualnej wiedzy Wnioskodawcy nie jest on objęty regulaminem pracowniczym urzędników UE, o którym mowa w Wezwaniu. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z opisana w stanie faktycznym sytuacją u Wnioskodawcy powstaje dochód do opodatkowania na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jakie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie do sytuacji wyżej opisanej? Czy i ewentualnie na jakim formularzu podatkowym należy rozliczyć - zadeklarować niniejszy dochód?
Zdaniem Wnioskodawcy, Do opisywanego wyżej stanu faktycznego zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niniejszy dochód jest zatem zwolniony z opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnikom w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 w pkt 9 tegoż przepisu wymieniono jako źródło przychodu „inne źródła”.
Przepis art. 20 ust. 1 tej ustawy stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Zawarte w powyższym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, iż do tej kategorii przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia uzyskane przez podatnika, a nie tylko te szczegółowo w nim wymienione. Tym samym, do przychodów z innych źródeł należy zakwalifikować każde przysporzenie majątkowe, które ma wymierną korzyść finansową i które nie mieści się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w pkt 1-8 ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy.
Natomiast w art. 45 ust. 1 ww. ustawy ustawodawca określił obowiązek składania zeznań o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty), zgodnie z którym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jest członkiem Doradczego Komitetu Naukowego powołanego przy Europejskiej Radzie ds. Ryzyka Systemowego, która funkcjonuje przy Europejskim Banku Centralnym.
Doradczy Komitet Naukowy, w którego pracach Wnioskodawca uczestniczy ma za zadanie udzielać porad i wsparcia Europejskiej Radzie ds. Ryzyka Systemowego w sprawach związanych z jej działalnością, której celem jest zapewnianie nadzoru nad unijnym systemem finansowym. Praca Doradczego Komitetu Naukowego jest zorganizowana w postaci okresowych spotkań jego członków w siedzibie Europejskiego Banku Centralnego we Frankfurcie i emailowych konsultacji kwestii merytorycznych z zakresu działalności Europejskiej Rady ds. Ryzyka Systemowego. Europejski Bank Centralny pokrywa koszty transportu na posiedzenia Doradczego Komitetu Naukowego oraz organizuje i pokrywa bezpośrednio koszt ewentualnych noclegów.
Wykonywaną pracę w czasie posiedzeń Doradczego Komitetu Naukowego, Europejski Bank Centralny we Frankfurcie honoruje wypłatą tzw. lump sum (stawka ryczałtowa). Wnioskodawca będąc członkiem Advisory Scientific Council nie jest objęty regulaminem pracowniczym urzędników UE, wprowadzonym Rozporządzeniem Nr 31 (EEC), 11 (EAEC) laying down the Staff Regulations of Officials and the Conditions of Employment of Other Servants of the European Economic Community and European Atomic Energy Community (Dz. U. 45 z 14.6.1962, str. 1385).
W związku z zaistniałą sytuacją powstała wątpliwość czy z tytułu pokrywania kosztów transportu na posiedzenia Doradczego Komitetu Naukowego, kosztów noclegów i z tytułu otrzymywanego honorarium Wnioskodawca uzyskuje dochód do opodatkowania na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz.
WE L 056 z 04 marca 1968r. ze zm.). W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) nr 260/68 (Dz. U. UE. L. z 04 marca 1968 r. Nr 56, poz. 8 Dz. Urz. UE – w.sp. 1-1-33) podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu.
Rozporządzenie to w art. 2 wskazuje kategorie urzędników / pracowników, do których mają zastosowanie przepisy ww. Protokołu, w szczególności jego art. 12, art. 13 i art. 14, są to: osoby objęte regulaminem pracowniczym urzędników Wspólnot lub warunkami zatrudniania innych pracowników Wspólnot, w tym również te, które otrzymują świadczenie odszkodowawcze z tytułu likwidacji stanowiska w interesie służby, z wyjątkiem personelu lokalnego; osoby otrzymujące renty inwalidzkie, emerytury i renty rodzinne wypłacane przez Wspólnoty; osoby otrzymujące świadczenia odszkodowawcze przewidziane w art. 5 rozporządzenia (EWG, Euratom, EWWiS) nr 259/682 z tytułu zakończenia służby.
Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz. U. z dnia 30 kwietnia 2004 r. Nr 90, poz. 864/4 ze zm.) urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.
Jak wynika z powyższego, Rozporządzenie określa kategorie osób podlegających opodatkowaniu na rzecz Unii Europejskiej, tj. m.in. osoby objęte regulaminem pracowniczym urzędników UE lub warunkami zatrudniania innych pracowników UE.
W celu stwierdzenia, iż członkowie Advisory Scientific Council podlegają uregulowaniom zarówno Rozporządzenia Rady nr 260/68 jak i Protokołu w sprawie przywilejów immunitetów Wspólnot Europejskich niezbędna jest informacja, czy pracownicy Ci objeci są regulaminem pracowniczym urzędników UE, wprowadzonym Rozporządzeniem Nr 31 (EEC), 11 (EAEC) laying down the Staff Regulations of Officials and the Conditions of Employment of Other Servants of the European Economic Community and European Atomic Energy Community (Dz. U. 45 z 14.6.1962, str. 1385).
Z uzupełnienia wniosku będącego odpowiedzią na przesłane wezwanie wynika, że Wnioskodawca będąc członkiem Advisory Scientific Council nie jest objęty regulaminem pracowniczym urzędników UE, wprowadzonym Rozporządzeniem Nr 31 (EEC), 11 (EAEC) laying down the Staff Regulations of Officials and the Conditions of Employment of Other Servants of the European Economic Community and European Atomic Energy Community (Dz. U. 45 z 14.6.1962, str. 1385). Zatem do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania postanowienia ww. Rozporządzenia, a w konsekwencji również Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich.
W konsekwencji do uzyskiwanego przez Wnioskodawcę dochodu jako członka Doradczego Komitetu Naukowego w związku z pokrywaniem przez Europejski Bank Centralny kosztów transportu na posiedzenia Doradczego Komitetu Naukowego i kosztów noclegów, jak również dochód z tytułu uzyskanego honorarium za pracę w czasie posiedzeń Doradczego Komitetu Naukowego w postaci lump sum, nie znajduje zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym pokrywanie kosztów noclegów i wypłata honorarium za udział w pracach Doradczego Komitetu Naukowego są wpłacane przez podmiot posiadający swoją siedzibę w Niemczech, kwalifikacji dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę należy dokonać z uwzględnieniem postanowień polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej. Zgodnie z art. 22 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.
U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne, w szczególności zaś w sytuacji, gdy Wnioskodawca będąc członkiem Advisory Scientific Council nie jest objęty regulaminem pracowniczym urzędników UE, Wnioskodawca uzyskuje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W takim przypadku, uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu pokrywania kosztów transportu na posiedzenia, noclegów i z tytułu otrzymywanego honorarium za pracę podczas spotkań członków Doradczego Komitetu Naukowego w siedzibie Europejskiego Banku Centralnego we Frankfurcie należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o których mowa w ww. art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód uzyskany przez Wnioskodawcę jako członka Doradczego Komitetu Naukowego w związku z pokrywaniem przez Europejski Bank Centralny kosztów transportu na posiedzenia Doradczego Komitetu Naukowego i kosztów noclegów, jak również dochód z tytułu uzyskanego honorarium za pracę w czasie posiedzeń Doradczego Komitetu Naukowego w postaci lump sum, podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36 zgodnie z art. 45 ust. 1 cyt. ustawy, jako dochód z innych źródeł i opodatkowaniu na zasadach ogólnych łącząc z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, od podstawy opodatkowania należy obliczyć podatek dochodowy według skali podatkowej podanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: Wnioskodawca z tytułu pokrywania przez Europejski Bank Centralny kosztów transportu na posiedzenia Doradczego Komitetu Naukowego i kosztów noclegów, jak również z tytułu uzyskanego honorarium za pracę w czasie posiedzeń Doradczego Komitetu Naukowego w postaci lump sum, uzyskuje przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36 zgodnie z ww. art. 45 ust. 1 cyt. ustawy, jako dochód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej podanej w art. 27 ust. 1 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.