INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2008 r. (data wpływu 14.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14.07.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 16.02.2004 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zakupili mieszkanie na którego zakup zaciągnęli w Banku XX kredyt mieszkaniowy. W dniu 22.06.2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali sprzedaży mieszkania za kwotę 80.000 zł.
Powyższa kwota została zgodnie z podpisanym aktem notarialnym przekazana w następujący sposób: 27.591,50 zł została przekazana przez kupującego na rachunek bankowy małżonków typu ZZZ natomiast kwota 52.408,50 zł (równowartość pozostałego do spłaty kredytu) została wpłacona przez kupującego na rachunek kredytowy w banku XXX. Następnie zgodnie z wymogami ustawy Wnioskodawca wraz z małżonka złożyli oświadczenie w urzędzie skarbowym o wydatkowaniu uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy kwotę 52.400 50zł (wpłaconą przez kupującego na rachunek kredytowy) można zaliczyć, jako spłatę kredytu pomniejszającego należny podatek zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e)? Zdaniem Wnioskodawcy: Wpłacona przez kupującego kwota zmniejsza należny podatek, gdyż zostały spełnione wszystkie wymogi wyszczególnione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) czyli: spłacony kredyt był przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, spłacony kredyt był zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, spłacony kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu (na co zezwala ustawa).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Należy zauważyć, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r. zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r. Nr 217 poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r. Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. – podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Jednakże w myśl ust. 3 tegoż artykułu powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (tzw. cele mieszkaniowe).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
W świetle przytoczonego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż aktem notarialnym Wnioskodawca zbył lokal mieszkalny za cenę 80.000 zł. Na sumę tę składała się kwota 27.591,50 zł przekazana na konto Wnioskodawcy i małżonki kwota 52.408,50 zł wpłacona na konto w banku na poczet spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2004 r. na zakup zbywanego mieszkania Zgodnie z ujętą w przepisie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) definicją sprzedaży przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Natomiast w myśl art. 158 cytowanej ustawy umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca zobowiązał się – w dacie sporządzenia aktu notarialnego wydać jemu lokal mieszkalny, natomiast nabywca zobowiązał się odebrać ww. lokal mieszkalny oraz zapłacić sprzedającemu, w wyżej przytoczony sposób, cenę w kwocie 80.000 zł. Istotnym dla zakwalifikowania tejże kwoty, jako przychodu, jest określenie – pomimo tego, że w związku z dokonaną sprzedażą Wnioskodawca nie otrzymał bądź nie dysponuje pieniędzmi czy wartościami pieniężnymi – dopuszczalnej formy, w jakiej może być ona zapłacona (jako cena sprzedaży).
W tej materii orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego jest jednoznaczne, w szczególności stanowisko zajęte w wyroku z dnia 18 maja 1999 r., sygn. akt III SA 7/98, które głosi, iż wyrażona w cenie wartość jest przychodem i to bez względu na to w jakiej formie cena ta została zapłacona. Może to nastąpić również i poprzez zwolnienie sprzedającego z długu.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, zatem, w myśl art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu w rozumieniu ustawy podatkowej. Wskutek tego dla wystąpienia przychodu wystarczy samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę z mocy art. 535 Kodeksu cywilnego. Przychód z tego źródła zdefiniowany jest w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej (którą określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia) tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Natomiast do przychodów z tego źródła nie stosuje się art. 11 ww. ustawy, w myśl którego przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zatem, pomimo że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe dokonała osoba kupująca, ale za zgodą i w imieniu sprzedającego (Wnioskodawcy), a ponadto fakt dokonania w taki sposób zapłaty za sprzedany lokal mieszkalny został zapisany w akcie notarialnym sporządzonym na okoliczność sprzedaży tego lokalu mieszkalnego – należy uznać, iż po stronie Wnioskodawcy wystąpił przychód.
Jak wykazano uprzednio, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2004 r. może być zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem jego wydatkowania na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tzw. cele mieszkaniowe.
Reasumując, należy stwierdzić, iż w ramach rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatek poniesiony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywane mieszkanie w przypadku, gdy spłaty tego kredytu dokonuje nabywca mieszkania można uznać jako spełnienie celu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź. po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.