INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10.09.2008 r. (data wpływu 26.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W listopadzie 1989 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców w darowiźnie gospodarstwo rolne ( o pow. 3,61 ha – działki role+ budynki). W dniu 31 lipca 2008r. Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek. Jest to działka rolna o powierzchni 3746 m2 (0,3746ha) – niezabudowana. Działka ta jest położona w terenie, który nie ma opracowanego planu zagospodarowania przestrzennego. Nabywcy to małżeństwo (osoby te nie są rolnikami). Zbycie działki nastąpiło na podstawie warunkowej umowy sprzedaży – akt notarialny nr ..... Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzystała z prawa pierwokupu.
W dniu 26.08.2008 r. zgodnie z umową przeniesienia własności – akt notarialny nr (…) – przeniesiono własność opisywanej działki na rzecz nabywcy. Zarówno przed jak i po sprzedaży Wnioskodawczyni zasięgnęła opinii ustnej w Urzędzie Skarbowym w L… ( i gdzie indziej) – czy przychód ze sprzedaży będzie opodatkowany podatkiem dochodowym. Wnioskodawczyni uzyskała odpowiedź, że nie, ponieważ: sprzedaż następuje po upływie więcej niż 5 lat od daty nabycia przychód jest wolny od podatku, ponieważ była to darowizna.
Po sprzedaży działki, po przeczytaniu artykułu „Rolniku, uważaj komu sprzedajesz ziemię” – Rzeczpospolita z dnia 21 sierpnia 2008 r. nasunęły się wątpliwości w związku z „utratą charakteru rolnego” sprzedanej działki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż ww. działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Zdaniem wnioskodawcy: Sprzedaż jest wolna od podatku, ponieważ: nabycie nastąpiło w drodze darowizny, zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od nabycia, do sprzedaży omawianej działki stosuje się zasady ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Jak z powyższego wynika w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma data nabycia oraz sposobu nabycia przedmiotowego gospodarstwa rolnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców w darowiźnie gospodarstwo rolne (3,61 ha w skład którego wchodziły działki rolne + budynki) na podstawie aktu notarialnego w listopadzie 1989 r. W dniu 31.07.2008 r. na podstawie warunkowej umowy sprzedaży (akt notarialny nr 8311) Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek rolnych (niezabudowaną o pow. 0,3746 ha,), następnie w dniu 26.08.2008 r. zgodnie z umową przeniesienia własności – akt notarialny nr 9150/2008 – przeniesiono własność opisywanej działki na rzecz nabywcy. Sprzedaż ww. działki nastąpiła po 9 latach od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej działki.
Uwzględniając zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny jak i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że zbycie jednej z działek rolnych wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w 1989 r. nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia jednej z działek rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego w 1989 r., w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu, wątpliwości Wnioskodawczyni w związku z „utratą charakteru rolnego” sprzedanej działki są bezzasadne, gdyż zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przez Wnioskodawczynię we wniosku nie ma zastosowania w tej sprawie. Biorąc powyższe pod uwagę sprzedaż ww. działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł.
Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 25.09.2008r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz.
U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego: XXXXX Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.