INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 4 kwietnia 2014 r.) oraz w piśmie z dnia 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 9 czerwca 2014 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-259/14-2/PW i IPPB2/436-262/14-2/AF z dnia 29 maja 2014 r. (data odbioru 2 czerwca 2014 r., data nadania 4 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej spłaty związanej z działem spadku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej spłaty związanej z działem spadku. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 12.06.2013 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z bratem spadek po zmarłych rodzicach w 1/2 części.
Podstawą nabycia jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego, na podstawie którego Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką domu mieszkalnego o powierzchni 107,16 m2, budynków gospodarczych, garaży i działki o powierzchni 1205 m2, na której znajduje się dom i budynki gospodarcze. Nabycie zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego, Naczelnikowi, który zaświadczeniem z dnia 31.08.2013 r. potwierdził zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.
W wyniku przyszłej, zgodnej decyzji Wnioskodawczyni wraz z bratem planują podzielić spadek i znieść współwłasność w następujący sposób: 1/2 działki, tj 602 m2 z budynkiem gospodarczym nie mającym uzbrojenia (brak wody i kanalizacji) i wjazdu na działkę przypadnie Wnioskodawczyni, a brat Wnioskodawczyni obejmie 1/2 działki 603 m2 (uzbrojona) z garażem, budynkiem gospodarczym i domem mieszkalnym o pow. 107,16 m2 stojącym na tej działce. Brat spłaci Wnioskodawczynię z 1/2 udziału Wnioskodawczyni w domu, a wartość spłaty nie przekroczy wartości spadkowej udziału w domu. Umowa zawarta będzie przed notariuszem.
Pismem z dnia 29 maja 2014 r. Nr IPPB2/415-259/14-2/PW i IPPB2/436-262/14-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez: wniesienie dodatkowej opłaty w wysokości 40 zł (słownie: czterdzieści złotych) oraz przedłożenie kserokopii dowodu jej uiszczenia lub sprecyzowanie, którego przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczy uiszczona w dniu 2 kwietnia 2014 r. kwota; złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej oraz podpisanie oświadczenia.
Wezwanie skutecznie doręczono 2 czerwca 2014 r. Pismem z dnia 4 czerwca 2014 r. (data nadania 4 czerwca 2014 r., data wpływu 9 czerwca 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wyznaczonym terminie wskazując, że opłata wniesiona 2 kwietnia 2014 r. dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, składając stosowne oświadczenie oraz wnosząc dodatkową opłatę w wysokości 40 zł w celu rozpatrzenia wniosku w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego spłata, którą Wnioskodawczyni otrzyma od brata podlega opodatkowaniu jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy spłata podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1. W zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawczyni zbycie udziału spadku po rodzicach, który wcześniej podlegał przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn nie może podlegać ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Umowny dział spadku mieści się w pojęciu nabycia spadku, gdyż postanowienie o nabyciu spadku, jak i dział spadku należą do spraw z zakresu prawa spadkowego. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że spłata nie jest objęta podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bo doszłoby do dwukrotnego opodatkowania, tj. raz podatkiem od spadków i darowizn, drugi raz podatkiem dochodowym. Wnioskodawczyni powołuje się na odpowiedź podsekretarza stanu z dnia 12.10.2012 r. w Ministerstwie Finansów z up.
Ministra na interpelację nr 9106 w sprawie podatku od spadków i darowizn: „Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.
W takim przypadku brak podstaw do opodatkowania podatkiem kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku” Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje poparcie w rozstrzygnięciach Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 6.09.20013 r. Nr ITPB2/415-621/13/MN oraz w wyroku WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 1173/11, zgodnie z którymi opodatkowanie spłat jest nie do przyjęcia na gruncie Konstytucji, gdyż prowadziłoby do dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu, raz podatkiem od spadków i darowizn, drugi raz podatkiem dochodowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem.
Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że W dniu 12.06.2013 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z bratem spadek po zmarłych rodzicach w ½ części. Podstawą nabycia jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego , na podstawie którego Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką domu mieszkalnego o powierzchni 107,16 m2 , budynków gospodarczych, garaży i działki o powierzchni 1205 m2, na której znajduje się dom i budynki gospodarcze.
Nabycie zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego , Naczelnikowi, który zaświadczeniem z dnia 31.08.2013 r. potwierdził zwolnienie z podatku od spadków i darowizn. W wyniku przyszłej, zgodnej decyzji Wnioskodawczyni wraz z bratem planują podzielić spadek i znieść współwłasność w następujący sposób: ½ działki, tj 602 m2 z budynkiem gospodarczym nie mającym uzbrojenia (brak wody i kanalizacji) i wjazdu na działkę przypadnie Wnioskodawczyni, a brat Wnioskodawczyni obejmie ½ działki 603 m2 (uzbrojona) z garażem, budynkiem gospodarczym i domem mieszkalnym o pow. 107,16 m2 stojącym na tej działce.
Brat spłaci Wnioskodawczynię z ½ udziału Wnioskodawczyni w domu, a wartość spłaty nie przekroczy wartości spadkowej udziału w domu. Umowa zawarta będzie przed notariuszem. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.
W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Stanowisko Wnioskodawczyni należało zatem za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.