INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22.04.2009 r. (data wpływu 27.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży ½ udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku i środków pieniężnych otrzymanych tytułem darowizny – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku i środków pieniężnych otrzymanych tytułem darowizny. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Mieszkanie stanowi własność dwóch osób (po ½) Wnioskodawczyni i jej babci.
Babcia Wnioskodawczyni nabyła swoją (½ ) część od Skarbu Państwa w 1987 r. Mieszkała w tym mieszkaniu od 1952 do 1991 r. Wnioskodawczyni swoją (½) część mieszkania nabyła w ramach spadku po zmarłym w 1990 roku dziadku. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w marcu 2009 r. Wnioskodawczyni nie mieszkała w tym mieszkaniu. Aktualnie oczekuje na decyzję Urzędu Skarbowego dotyczącą podatku spadkowego.
W między czasie była właścicielką innego mieszkania, które odziedziczyła po zmarłym w 1991 r. ojcu i sprzedała je w 2005 r. Po określeniu i zapłaceniu podatku od spadków Wnioskodawczyni zamierza sprzedać to mieszkanie, a babcia zamierza przekazać Wnioskodawczyni, w formie darowizny, pieniądze uzyskane ze sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię i babcię ze sprzedaży tego mieszkania będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z pieniężnej darowizny babci będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy Wnioskodawczyni musi sporządzić umowę darowizny?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia mieszkania nie będzie opodatkowany zarówno w jej przypadku jak i babci gdyż zbycie nastąpi po upływie więcej niż 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany z darowizny pieniężnej od babci pod warunkiem zgłoszenia w terminie 6 miesięcy naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego na formularzu SDZ-2 i udokumentowanie w formie np. przekazu, faktu darowizny pieniężnej nie jest opodatkowany. Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź na pytania z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zagadnienie wynikające z zakresu podatku od spadków i darowizn zostanie rozstrzygnięte w odrębnej interpretacji indywidualnej. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.
Należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.
Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna, zatem dla podatku dochodowego jest nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku, ale data stwierdzająca dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w 1990 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku udział (½) w mieszkaniu. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w marcu 2009 r., obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż mieszkania (tj. swojego udziału ½ i udziału, ½ który posiada babcia Wnioskodawczyni).
Oznacza to że sprzedaż zostanie dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, tj. 1990 r. Zatem zamierzona transakcja nie będzie dla Wnioskodawczyni stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód, jaki Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym dziadku z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), określa w sposób ogólny przedmiotowy i podmiotowy zakres zastosowania przepisów ustawy. Stanowi on, iż przepisy ustawy obejmują osoby fizyczne, natomiast przedmiotem jej regulacji jest opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Pojęcie darowizny i polecenia darczyńcy nie jest zdefiniowane ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Zatem zasadne jest w tym miejscu odwołanie się do przepisów Kodeksu cywilnego. Stosownie do zapisu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni otrzyma tytułem darowizny kwotę pieniężną od swojej babci po sprzedaży przez Nią udziału (½) w mieszkaniu.
Stosownie do treści zacytowanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż będą miały zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn tym samym w stosunku do otrzymanych środków pieniężnych uzyskanych darowizną nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane.
Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pani babci. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.