INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2007 r. (data wpływu 12.11.2007 r.), uzupełnionego na wezwania tut.
Organu pismem z dnia 06.02.2008 r. (data wpływu 08.02.2008 r.) oraz pismem z dnia 18.02.2008 r. (data wpływu 20.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania przy ustaleniu podstawy opodatkowania ze sprzedaży nieruchomości przepisów obowiązujących od dnia 01.01.2007 r. - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 01.01.2007 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W marcu 2006 roku zmarł mąż Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przeprowadziła sprawę spadkową. Decyzją Sądu z dnia 02.10.2006 r. odziedziczyła spadek w 1/2 części. Należny podatek w kwocie 713 ,00 zł zapłaciła we właściwym urzędzie skarbowym.
Dnia 29.06.2007 r. orzeczeniem Sądu o dział spadku, sąd przyznał Wnioskodawczyni ½ część majątku po mężu. W jego skład przypadł dom oraz działka leśna o numerach łącznej wartości 73.133,00 zł. W dniu 08.11.2007 r. dokonała sprzedaży domu. Wartość sprzedaży wynosiła kwotę 60.000,00 zł. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni załączyła stosowne dokumenty. Pismem z dnia 31.01.2008 r. Nr IPPB2/415-377/07-2/AS wezwano Wnioskodawczynię o uzupełnienie stanu faktycznego w części dotyczącej nabycia udziału w wyniku działu spadku. Pismem z dnia 06.02.2008 r. (data wpływu 08.02.2008 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedstawiony we wniosku stan faktyczny, wyjaśniając, że dnia 30.03.2006 r. zmarł jej mąż.
Postanowieniem Sądu z dnia 02.10.2006 r. odziedziczyła po mężu połowę spadku. W skład majątku wchodziło gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami. Druga połowa spadku przeszła na rodzeństwo zmarłego męża, ponieważ małżonkowie nie mieli ze sobą dzieci. Podatek od spadku uiściła. Następnie, orzeczeniem Sądu z dnia 29.06.2007 r. za zgodą spadkobierców został dokonany dział spadku. W drodze działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała również połowę z całości spadku. Sąd dokonał podziału fizycznego, w wyniku tego podziału Wnioskodawczyni odziedziczyła 2 działki zabudowane i działkę leśną. Pozostałe działki rolne przyznane zostały pozostałym spadkobiercom.
Oszacowanie wartości dziedziczonego spadku dokonał biegły sądowy – rzeczoznawca. Wartość całości spadku wyniosła 143.161,00 zł, w czym udział Wnioskodawczyni wyniósł 73.133,00 zł. W wyniku podziału część spadku Wnioskodawczyni przekroczyła o sumę 1.580,00 zł, i tę sumę przekroczoną Sąd rozliczył do spłacenie każdemu ze spadkobierców, której to spłaty dokonała w terminie. Dnia 07.11.2007 r. dokonała sprzedaży działki zabudowanej w całości za kwotę 60.000,00 zł. Były to budynki mieszkalny i gospodarczy do kapitalnego remontu. Wnioskodawczyni chciałaby wiedzieć, czy podlega ponownemu podatkowi od sprzedaży nieruchomości, gdyż już jeden podatek od spadku zapłaciła.
Ma rentę rodzinną po pierwszym mężu, mieszka ze swoimi dziećmi i nie posiada niczego poza wspomnianą rentą. Pismem z dnia 11.02.2008 r. Nr IPPB2/415-377/07-3/AS wezwano Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku w zakresie przedstawienia własnego stanowiska w sprawie. Pismem z dnia 18.02.2008 r. (data wpływu 20.02.2008 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła złożony wniosek o własne stanowisko w sprawie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż opisanej nieruchomości podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z jej nowym brzmieniem?
Zdaniem Wnioskodawcy: Dnia 02.10.2006 r. postanowieniem Sądu Wnioskodawczyni nabyła ½ część spadku po mężu stanowiącą nieruchomość rolną wraz z zabudowaniami. Dnia 29.06.2007 postanowieniem sądu rejonowego dokonano działu spadku, i też otrzymała 1/2 część spadku stanowiącą zabudowaną działkę o pow. 0,40 ha i niezabudowaną działkę o pow. 1,14 ha. Powołany rzeczoznawca wycenił wartość całego majątku na kwotę 143.161,00 przy czym wartość 1/2 części spadku, która przypadła Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku opiewa na kwotę 73.133,00 zł. W związku z powyższym zasądzono wyrównanie na rzecz pozostałych spadkobierców o kwotę 1.552,48 zł, które spłacone zostały w terminie trzech miesięcy.
Dnia 07.11.2007 r. aktem notarialnym zbyła opisaną nieruchomość za kwotę 60.000,00 zł. W tej sytuacji zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) są wolne od podatku dochodowego, jeśli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W tym przypadku, po zmarłym mężu nabyła ½ części spadku i zgodnie z postanowieniem Sądu w wyniku działu spadku jej część nadal stanowiła ½ całego spadku.
Różnica w wysokości 1.552,48 zł, którą zobowiązana była dopłacić stanowiła jedynie różnicę wartościową podzielonych części w wyniku wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. W świetle powyżej cytowanych przepisów należy zauważyć, iż dokonanie sprzedaży w 2007 roku nieruchomości, w części pochodzącej ze spadku po zmarłym mężu nabytej w 2006 roku, podlega opodatkowaniu według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.
Jednakże zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W myśl powyższego przepisu ta część nieruchomości, którą nabyła Pani w drodze spadku korzysta ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego. Natomiast ułamkowa część własności nieruchomości, nabytej w drodze zniesienia współwłasności w 2007 roku na podstawie postanowienia Sądu, opodatkowaniu będzie podlegać na zasadach obowiązujących od dnia 01.01.2007 roku.
Zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały zatem objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku. Nie można bowiem utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Nie zmienia to jednak faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części. W tej sytuacji, należy przyjąć, że w dniu uprawomocnienia postanowienia Sądu znoszącym współwłasność nieruchomości nabyła Pani odpowiednią część nieruchomości odpowiadającej dopłacie.
W takiej też części dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło w 2007 roku (czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., i podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu według stawki 19%, który płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego tj. do 30 kwietnia roku następującego, po roku podatkowym w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Istotną zmianą, jaką wprowadziły nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest opodatkowanie dochodu (nie przychodu) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej po 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Kosztami uzyskania przychodu są, w myśl nowego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. W świetle powyższego przy sprzedaży nieruchomości podstawą opodatkowania będzie wartość udziału nabytego ponad udział jaki przysługiwał przed dokonaniem zniesienia współwłasności nieruchomości, obliczony od całości ceny nieruchomości, pomniejszony o koszty nabycia.
Kosztem nabycia w tym wypadku będą to udokumentowane spłaty jakich dokonano na rzecz pozostałych współwłaścicieli a także ewentualna wartość nakładów udokumentowanych fakturami VAT, obliczonych w takiej proporcji do całości nakładów w jakiej przypada udział stanowiący źródło przychodu do opodatkowania w stosunku do wartości całości nieruchomości.
Wobec tego, iż opodatkowaniu ze sprzedaży nieruchomości stanowi dochód z tej części sprzedaży nieruchomości, nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności i w części przekraczającej udział nabyty wprost w spadku, przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym miał miejsce dział spadku i zniesienia współwłasności stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock.