INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29.02.2008 r. (data wpływu 03.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych w Polsce i w Zjednoczonych Emiratach Arabskich w latach 2007 – 2009 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 03.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych w Polsce w Zjednoczonych Emiratach Arabskich w latach 2007 - 2009. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jako pracownik spółki z o.o. będącej przedstawicielstwem firmy międzynarodowej w Polsce, został delegowany do przedstawicielstwa tej firmy w D….
Wnioskodawca prace w oddziale w D… rozpoczął 01 listopada 2007 r. Okres transferu został ustalony na okres 2 lat (do 01 listopada 2009 r.) i zobowiązuje Wnioskodawcę do stałego pozostawania na terenie Zjednoczonych Emiratów Arabskich w tym okresie. W okresie od 01 listopada do 15 grudnia Wnioskodawca korzystał z pokoju hotelowego udostępnionego przez firmę, od 15 grudnia Wnioskodawca wynajmuje na stałe mieszkanie. Planuje, że żona dołączy do niego 15 marca 2008 r. i od tego czasu także na stałe będzie pozostawała na terenie Zjednoczonych Emiratów Arabskich.
W związku z faktem, iż Wnioskodawca pozostaje zatrudniony przez oddział polskiej firmy (pensja wypłacana jest w złotówkach, Wnioskodawca podpisał umowę o transferze w związku z przenosinami, Wnioskodawca precyzuje, że wszelkie koszty ponoszone przez polski oddział firmy zostają transferowane na oddział firmy w D… (oddział w D… obciążany jest wszelkimi kosztami związanymi z zatrudnieniem Wnioskodawcy). Dodatkowo, w styczniu 2008 r. naliczono i wypłacono Wnioskodawcy premię z tytułu wyników firmy osiągniętych w roku 2007. Koszty te jako jedyne nie zostaną przetransferowane do biura w D…, gdyż dotyczyły okresu w którym Wnioskodawca pracował w biurze polskim.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: W jaki sposób opodatkowane powinny zostać przychody uzyskane w okresie listopad grudzień 2007 r., podczas którego Wnioskodawca pracował już na rzecz biura firmy w D…, lecz nadal posiadał status rezydenta podatkowego w Polsce? Kiedy uzyska status rezydenta podatkowego na terenie Zjednoczonych Emiratów Arabskich w roku 2008? Kiedy straci status rezydenta podatkowego na terenie Zjednoczonych Emiratów Arabskich w roku 2009 (zakładając że Wnioskodawca spędzi na terenie tego kraju więcej niż 183 dni)? W jaki sposób należy opodatkować premię otrzymaną w styczniu roku 2008 za okres roku 2007? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.
1 Zgodnie z zapisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody za okres listopad oraz grudzień 2007 r. zostają uznane za wyłączone z opodatkowania w Polsce (pomimo faktu, że Wnioskodawca pozostaje rezydentem podatkowym w Polsce) na podstawie klauzul wyłączających umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z uwagi na fakt, że zostały przetransferowane jako koszty na biuro firmy w D…. Ad. 2 Zgodnie z dostępnymi interpretacjami ustawy o opodatkowaniu dochodów osób fizycznych, przeniesienie centrum interesów życiowych nastąpi w marcu 2008 (przenosiny żony).
Oznacza to, że centrum interesów życiowych będzie poza Polską ponad 183 dni w roku 2008. W związku z tym Wnioskodawca uznaje, że powinien uzyskać status rezydenta podatkowego w Zjednoczonych Emiratach Arabskich za cały okres 2008 r. Ad. 3 Z uwagi na fakt, że planowany termin powrotu całej rodziny do Polski w roku 2009 przypada po upływie 183 dni kalendarzowych, Wnioskodawca interpretuje, że również rok 2009 powinien być uznany jako rok, w którym uzyskał status rezydenta podatkowego w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Ad.
4 Ponieważ Wnioskodawca zakłada, że za cały rok 2008 uzyska status rezydenta podatkowego w D…, przychód z tytułu premii uzyskany w roku 2008 nie jest objęty opodatkowaniem w Polsce, gdyż zgodnie z zapisem ustawy: - przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 umowy z dnia 31 stycznia 1993 r. umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu ( Dz. U. z 1994 r. Nr 81, poz. 373), określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze.
Definicja ta odnosi się zatem do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. umowy, jeżeli osoba fizyczna może być uznana za mająca miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony wg następujących zasad: osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania.
Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona silniejsze powiązania osobiste lub gospodarcze (ośrodek interesów życiowych), ii. jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle przebywa, iii. jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem, iv. jeżeli jest ona obywatelem obu Umawiających się Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.
Zgodnie art. 15 ust. 1 umowy płace, uposażenia i inne wynagrodzenia, które osoba mająca które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast w myśl ust. 2 ww. artykułu, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli zostaną spełnione następujące warunki: odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym i wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Umawiającym się Państwie, oraz wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Umawiającym się Państwie.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy uznać, iż Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające uznać go w 2007 - 2008 r. za osobę posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce jak i w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. W Zjednoczonych Emiratach Arabskich Wnioskodawca mieszka i pracuje ale w okresie od listopada 2007 r. do marca 2008 r., jego rodzina (żona) przebywała w Polsce. Powyższe oznacza, iż państwo rezydencji Wnioskodawcy należy ustalić zgodnie z regułami kolizyjnymi zawartymi w art. 4 ust. 3 ww. umowy.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 pkt i) umowy, analizując stopień powiązań osobistych i gospodarczych Podatnika w 2007 r. oraz w 2008 r. Do momentu przyjazdu Pana żony do Zjednoczonych Emiratach Arabskich, należy stwierdzić, iż ściślejsze związki gospodarcze i osobiste łączyły Pana z Polską. Sam wyjazd za granicę, uzyskiwanie tam dochodów, nie oznacza automatycznie, że przestał Pan być polskim rezydentem podatkowym. Zmiana miejsca zamieszkania powinna być równoznaczna z przeniesieniem za granicę tzw. ośrodka interesów życiowych.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzić należy, iż dochody uzyskane przez Pana w latach 2007 - 2009 z pracy najemnej (w tym również z premii wypłaconej w styczniu 2008 r. za 2007 r.) wykonywanej przez Wnioskodawcą mającego miejsce zamieszkania w obu państwach, podlegają opodatkowaniu również w obu Państwach, t. j. w Zjednoczonych Emiratach Arabskich i w Polsce.
W związku z powyższym w Polsce podlega Pan: nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od 01 listopada 2007 r. do dnia przyjazdu Pana żony do Zjednoczonych Emiratach Arabskich, ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dnia przyjazdu żony do Zjednoczonych Emiratach Arabskich do dnia przyjazdu całej rodziny do Polski . W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 24 ust. 1 pkt a) umowy (metoda wyłączenia z progresją) w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.