INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku (data wpływu 23.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania emerytury wypłacanej z Wielkiej Brytanii za pośrednictwem banku - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania emerytury wypłacanej z Wielkiej Brytanii za pośrednictwem banku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca posiada obywatelstwo angielskie. W dniu 23 września 2007 r. wrócił do kraju i obecnie posiada zaświadczenie o zarejestrowaniu pobytu w Polsce. Z Wielkiej Brytanii otrzymuje za pośrednictwem banku emeryturę.
Bank dokonuje obecnie warunkowo wypłaty emerytury w całości bez żadnych potrąceń, zobowiązując jednocześnie wnioskodawcę do wystąpienia o interpretację czy powinny być odprowadzane z tytuły otrzymywanej emerytury zaliczki na podatek dochodowy. W przypadku nie przedłożenia do banku interpretacji w przedmiotowej sprawie bank grozi wstrzymaniem wypłaty emerytury. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy dochody Wnioskodawcy uzyskiwane w Polsce z tytułu otrzymywanej emerytury z Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy bank wypłacający emeryturę jest zobowiązany do potrącania zaliczek na ten podatek?
Zdaniem wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, że wobec faktu, iż jego emerytura w Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu także w Polsce nie może być opodatkowana. Opodatkowanie emerytury w Polsce byłoby dla Wnioskodawcy dotkliwą dolegliwością, stanowiąc karę za powrót do kraju na stare lata. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 4a ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Przy założeniu, że wyjeżdżając do Wielkiej Brytanii Wnioskodawca zmienił swoje miejsce zamieszkania, powrót do Polski na stałe w 2007 r. oznacza ponowną zmianę miejsca zamieszkania.
Od tego momentu Wnioskodawca znowu jest objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym i w Polsce musi płacić podatek od wszystkich swoich dochodów uzyskanych od dnia powrotu. Zasady opodatkowania dochodów z tytułu emerytur i rent uzyskiwanych w związku z wykonywaną w przeszłości pracą najemną reguluje art. 17 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20.07.2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).
Zgodnie z art. 17 ust.1 ww. konwencji emerytury, renty i podobne wynagrodzenia wypłacane osobie zamieszkałej w jednym Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Zakładając, że praca Wnioskodawcy polegała na świadczeniu usług na rzecz państwa brytyjskiego lub jego jednostki terytorialnej albo organu lokalnego, w powyższej sytuacji znajdzie zastosowanie przepis art. 18 ust. 2 lit. a) polsko – brytyjskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania z dnia 20 lipca 2006 r. W myśl art. 18 ust. 2 lit. a) tej konwencji, jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
W tym wypadku taka emerytura podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie z którego jest wypłacana, czyli w Wielkiej Brytanii. Zgodnie z ust. 2 lit. b) ww. artykułu bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
Z powyższego wynika, iż wypłata emerytury podlega opodatkowaniu w Polsce, pod warunkiem, że praca Wnioskodawcy nie polega na świadczeniu usług na rzecz państwa brytyjskiego lub jego jednostki terytorialnej albo organu lokalnego oraz Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jednocześnie posiada obywatelstwo polskie. W sytuacji, gdy zagraniczną emeryturę lub rentę wypłaca w Polsce osoba prawna (np. bank) lub jednostka organizacyjna osoby prawnej - to na niej, jako płatniku, ciąży obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek, zgodnie z przepisami określonymi w art. 35 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). Zgodnie z art. 35 ust. 3 ww. ustawy przy poborze tych zaliczek płatnik jest obowiązany stosować postanowienia umowy o zapobieganiu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzi emerytura lub renta.
Zgodnie z art. 35 ust. 4 ww. ustawy obliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą emerytury lub renty złoży płatnikowi oświadczenie według wzoru PIT-2. Zgodnie z art. 35 ust. 9 ww. ustawy zaliczkę zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w danym miesiącu przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Zgodnie z art. 35 ust. 3a ww. ustawy przy odbiorze emerytury lub renty zagranicznej, którą co do zasady wypłaca się w walucie kraju wypłacającego emeryturę lub rentę, podatnik może wpłacić płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika.
Reasumując dochód Wnioskodawcy uzyskiwany z tytułu emerytury wypłacanej z Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, pod warunkiem że praca Wnioskodawcy nie polegała na świadczeniu usług na rzecz państwa brytyjskiego lub jego jednostki terytorialnej albo organu lokalnego oraz Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jednocześnie posiada obywatelstwo polskie. W takim przypadku Bank wypłacający emeryturę jest zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.