INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2010 r. (data wpływu 05.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Wielkiej Brytanii oraz zakupu nieruchomości mieszkalnej w Polsce – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Wielkiej Brytanii oraz zakupu nieruchomości mieszkalnej w Polsce. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest kawalerem, nie posiada dzieci ani osób na utrzymaniu. W październiku 2006 roku zakończył pracę w Polsce i wyjechał do Wielkiej Brytanii. Tam znalazł nową pracę.
Od tamtej pory mieszka i pracuje w Wielkiej Brytanii, gdzie zamierza zamieszkać na stałe. W 2007 roku w Polsce rozliczył się z polskich dochodów, a także z dochodów z pracy w Wielkiej Brytanii, płacąc należny podatek w Polsce. Od 2007 roku uzyskiwał dochód tylko ze stosunku pracy w Anglii. W 2009 roku Wnioskodawca zainwestował pieniądze na polskiej giełdzie papierów wartościowych.
W dalszej części stanu faktycznego Wnioskodawca wymienia relacje, wiążące Wnioskodawcę z Polską: jest obywatelem Polski i jest zameldowany w Polsce, w Polsce nie posiada mieszkania na własność, natomiast posiada konto bankowe, od 2009 roku posiada portfel papierów wartościowych, przyjeżdża do Polski dwa razy do roku na dwutygodniowy urlop. aby odwiedzić swoich rodziców, oraz relacje, które wiążą Wnioskodawcę z Wielka Brytanią: jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, Wnioskodawca jest zameldowany w Wielkiej Brytanii, mieszka w domu, który wynajmuje, pracuje w obecnej firmie od 2007 roku jest to kontrakt na czas nieokreślony, w październiku 2008 roku spełniając wszystkie warunki pełnoprawnego rezydenta (min.
1 roczny okres pracy i zamieszkania w Wielkiej Brytanii) Wnioskodawca otrzymał status i kartę rezydenta, przebywa w Anglii ponad 300 dni w roku posiada konto bankowe, zakupił samochód, za który opłaca ubezpieczenie, należy do klubu sportowego, głosuje w wyborach parlamentarnych w Wielkiej Brytanii. Natomiast w kwestii dotyczącej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie informacje zawarte w stanie faktycznym, wyżej opisanym pozostają niezmienione. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca zamierza kupić w Polsce mieszkanie, które będzie wynajmować oraz czasami korzystać z niego prywatnie podczas urlopu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: W przedmiocie stanu faktycznego: Czy ośrodek życiowy Wnioskodawcy według prawa znajduje się w Wielkiej Brytanii, a tym samym Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? Czy posiadając portfel akcji w Polsce rozliczany przez polskie biuro maklerskie Wnioskodawca musi rozliczyć także dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii? W przedmiocie zdarzenia przyszłego: Czy zakup mieszkania w Polsce spowoduje zmianę interpretacji miejsca ośrodka życiowego Wnioskodawcy ? Czy Wnioskodawca powinien założyć działalność gospodarczą żeby móc wynajmować mieszkanie w Polsce?
Jeśli ośrodkiem życiowym Wnioskodawcy pozostanie Wielka Brytania, to w jaki sposób będzie mógł rozliczać podatek od dochodu, który uzyska z wynajmu mieszkania? Jeśli Wnioskodawca dokona wyboru skali podatkowej (18% i 32%) jako formę rozliczenia podatku dochodowego za wynajem, czy będzie musiał uwzględnić w rozliczeniu PIT-36 dochód uzyskany z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii (metoda wyłączenia z progresją? Jeśli natomiast wybierze ryczałt (8,5%), jako formę rozliczenia podatku dochodowego za wynajem, czy będzie musiał uwzględnić dochód uzyskany z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii?
Odpowiedź na pytanie Nr 1 stanu faktycznego i pytanie Nr 1 zdarzenia przyszłego stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 2, stanu faktycznego oraz pytanie Nr 2 i 3 zdarzenia przyszłego udzielona zostanie w odrębnej interpretacji. Zdaniem Wnioskodawcy ad.1. Ośrodek życiowy znajduje się w Wielkiej Brytanii, ponieważ tam jest miejsce zamieszkania Wnioskodawcy. Tam pracuje i przebywa ponad 300 dni w roku. Ściślejsze powiązania osobiste, gospodarcze wiążą Wnioskodawcę z Wielką Brytanią. Powyższe zdaniem Wnioskodawcy wskazuje, że w Polsce podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W przedmiocie zadanych pytań do przedstawionego zdarzenia przyszłego: ad.1. W opinii Wnioskodawcy zakup mieszkania w Polsce nie spowoduje zmiany ośrodka życiowego Wnioskodawcy, który pozostanie w Wielkiej Brytanii, ponieważ tam Wnioskodawca będzie miał miejsce zamieszkania. W Wielkiej Brytanii będzie pracował i przebywał ponad 300 dni w roku oraz ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze będą wiązać Wnioskodawcę z tym krajem. Tym samym Wnioskodawca będzie nadal podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje na interpretację Nr IPPB2/415-1300/08-4/SP wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, która mówi, że zakup nieruchomości w Polsce nie zmienia statusu osoby, która ma ośrodek życiowy i jest rezydentem podatkowym innego kraju. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. od dnia 31.03.2010 r. Dz. U. z 2010 Nr 51, poz. 307 ze zm.) obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz.
U z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r., która weszła w życie w dniu 27 grudnia 2006 r., określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsce zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego. Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, iż ściślejsze powiązania gospodarcze i osobiste (ośrodek interesów życiowych) łączą Wnioskodawcę ze Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.
W państwie tym mieszka z zamiarem stałego pobytu, od m-ca października 2008 r. posiada status rezydenta podatkowego. Jest kawalerem, w kraju tym pracuje zawodowo (kontrakt zawarty z pracodawcą na czas nieokreślony). W Wielkiej Brytanii przebywa ponad 300 dni w roku. Wnioskodawca zamierza nabyć w Polsce nieruchomość mieszkalną, której nie zamierza traktować, jako swojego miejsca zamieszkania.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu tj. podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Udzielając odpowiedzi do zadanego pytania pierwszego przedstawionego w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w przedmiocie, czy zakup nieruchomości mieszkalnej nie wpłynie na zmianę rezydencji podatkowej Wnioskodawcy, należy przeanalizować zapisy Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych w części dotyczącej Art. 6 zatytułowanego Dochód z majątku nieruchomego.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie. Stosownie do ust. 2 ww. artykułu określenie "majątek nieruchomy" ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na którego terytorium dany majątek jest położony.
Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych i zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego. Postanowienia ustępu 1 stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego (art. 6 ust. 1 ww. umowy).
W świetle art. 6 ust. 4 ww. konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodu z majątku nieruchomego przedsiębiorstwa W związku z powyższym sam fakt zakupu nieruchomości w Polsce przez osobę będącą rezydentem Wielkiej Brytanii nie wpłynie na zmianę statusu takiej osoby. Jedynie uzyskiwanie dochodów z nieruchomości położonej w Polsce przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, miałoby wpływ na rozliczenie podatkowe w Polsce.
Reasumując należy stwierdzić, iż ośrodek życiowy Wnioskodawcy według prawa znajduje się w Wielkiej Brytanii, a tym samym Wnioskodawca w Polsce podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie nieruchomości w Polsce przez rezydenta Wielkiej Brytanii nie zmieni statusu takiej osoby.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.