INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2010 r. (data wpływu 05.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych uzyskiwanych na polskiej giełdzie przez rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych uzyskiwanych na polskiej giełdzie przez rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest kawalerem, nie posiada dzieci ani osób na utrzymaniu. W październiku 2006 roku zakończył pracę w Polsce i wyjechał do Wielkiej Brytanii. Tam znalazł nową pracę.
Od tamtej pory mieszka i pracuje w Wielkiej Brytanii, gdzie zamierza zamieszkać na stałe. W 2007 roku w Polsce rozliczył się z polskich dochodów, a także z dochodów z pracy w Wielkiej Brytanii, płacąc należny podatek w Polsce. Od 2007 roku uzyskiwał dochód tylko ze stosunku pracy w Anglii. W 2009 roku Wnioskodawca zainwestował pieniądze na polskiej giełdzie papierów wartościowych.
W dalszej części stanu faktycznego Wnioskodawca wymienia relacje, wiążące Wnioskodawcę z Polską: jest obywatelem Polski i jest zameldowany w Polsce, w Polsce nie posiada mieszkania na własność, natomiast posiada konto bankowe, od 2009 roku posiada portfel papierów wartościowych, przyjeżdża do Polski dwa razy do roku na dwutygodniowy urlop, aby odwiedzić swoich rodziców, oraz relacje, które wiążą Wnioskodawcę z Wielka Brytanią: jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, Wnioskodawca jest zameldowany w Wielkiej Brytanii, mieszka w domu, który wynajmuje, pracuję w obecnej firmie od 2007 roku jest to kontrakt na czas nieokreślony, w październiku 2008 roku spełniając wszystkie warunki pełnoprawnego rezydenta (min 1 roczny okres pracy i zamieszkania w Wielkiej Brytanii) Wnioskodawca otrzymał status i kartę rezydenta, przebywa w Anglii ponad 300 dni w roku posiada konto bankowe, zakupił samochód, za który opłaca ubezpieczenie, należy do klubu sportowego, głosuje w wyborach parlamentarnych w Wielkiej Brytanii.
Natomiast w kwestii dotyczącej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie informacje zawarte w stanie faktycznym, wyżej opisanym pozostają niezmienione. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca zamierza kupić w Polsce mieszkanie, które będzie wynajmować oraz czasami korzystać z niego prywatnie podczas urlopu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W przedmiocie stanu faktycznego: Czy ośrodek życiowy Wnioskodawcy według prawa znajduje się w Wielkiej Brytanii, a tym samym Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Czy posiadając portfel akcji w Polsce rozliczany przez polskie biuro maklerskie Wnioskodawca musi rozliczyć także dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii ? W przedmiocie zdarzenia przyszłego: Czy zakup mieszkania w Polsce spowoduje zmianę interpretacji miejsca ośrodka życiowego Wnioskodawcy ? Czy Wnioskodawca powinien założyć działalność gospodarczą żeby móc wynajmować mieszkanie w Polsce? Jeśli ośrodkiem życiowym Wnioskodawcy pozostanie Wielka Brytania, to w jaki sposób będzie mógł rozliczać podatek od dochodu, który uzyska z wynajmu mieszkania?
Jeśli Wnioskodawca dokona wyboru skali podatkowej (18% i 32%) jako formę rozliczenia podatku dochodowego za wynajem, czy będzie musiał uwzględnić w rozliczeniu PIT-36 dochód uzyskany z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii (metoda wyłączenia z progresją? Jeśli natomiast wybierze ryczałt (8,5%), jako formę rozliczenia podatku dochodowego za wynajem, czy będzie musiał uwzględnić dochód uzyskany z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii? Odpowiedź na pytanie Nr 2 stanu faktycznego stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 1, stanu faktycznego oraz pytań Nr 1, 2 i 3 zdarzenia przyszłego udzielona zostanie w odrębnych interpretacjach.
Zdaniem Wnioskodawcy: W przedmiocie zadanego pytania Nr 2 stanu fatycznego Wnioskodawca przywołuje E-mailową interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego w Augustowie z dnia 19.01.2007 r. (Nr interpretacji US-lll/410-AB-KO-147/07) , która brzmi następująco: „W przypadku, gdy ma Pan dochód w Wielkiej Brytanii (przyjmujemy, że z pracy najemnej) oraz dochód z inwestycji na giełdzie papierów wartościowych w Polsce, będzie Pan miał obowiązek rozliczenia się w Polsce tylko z dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Podatek od zysków giełdowych rozliczany jest rocznie wg jednej stawki - 19%.
Do końca lutego roku następującego po roku podatkowym (a więc za 2007 r. do końca lutego 2008 r.) Biuro Maklerskie przesyła inwestorom oraz Urzędom Skarbowym informacje PIT-8C, w których obliczony jest dochód. Po otrzymaniu takiej informacji podatnik obowiązany jest - w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (a więc za 2007 r. do 30 kwietnia 2008r.) - wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-38 dochody ze sprzedaży faktycznie posiadanych papierów wartościowych i w tym samym terminie wpłacić wynikający z tego zeznania podatek dochodowy.” Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko przedstawione w ww. interpretacji jest zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez Wnioskodawcę.
Czyli w przypadku, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód w Wielkiej Brytanii z pracy najemnej oraz gdy wystąpi dochód z inwestycji na giełdzie papierów wartościowych w Polsce, wystąpi obowiązek rozliczenia w Polsce tylko dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i dywidend uzyskanych w Polsce, nie uwzględniając dochodów uzyskanych z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z kolei w myśl przepisu art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. według skali podatkowej) oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 19% podatkiem liniowym).
Natomiast stosownie do dyspozycji przepisu art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-38) składanym do dnia 30 kwietnia następnego roku, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, podatnik jest zobowiązany do wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania PIT-38. W tym wypadku, nie ma obowiązku wpłacania zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego. Stosownie do art. 30b ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Natomiast przychody z tytułu otrzymanej dywidendy zakwalifikowane zostały do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne, wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Płatnik, który dokonuje wypłat (świadczeń) lub stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne z tytułów określonych, między innymi, w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy, co do zasady jest obowiązany – na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy – pobrać 19% zryczałtowany podatek. Stosownie do treści art. 30a ust. 2 omawianej ustawy, ust. 1 pkt 1-5 tego artykułu stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Zgodnie z treścią art. 30a ust. 7 dochodów (przychodów) o których mowa w ust. 1 ww. artykułu nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, jako rezydent Wielkiej Brytanii, poza dochodami osiąganym z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu sprzedaży za pośrednictwem biura maklerskiego akcji polskich spółek notowanych na giełdzie papierów wartościowych w Polsce oraz z tytułu otrzymanej dywidendy. Rozstrzygnięciu podlega kwestia sposobu rozliczenia uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu w Polsce.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane uregulowania prawne w przypadku gdy Wnioskodawca uzyska dochód z inwestycji na giełdzie papierów wartościowych w Polsce w związku ze sprzedażą papierów wartościowych polskich spółek i wystąpi obowiązek rozliczenia się w Polsce z tego dochodu, opodatkowaniu w Polsce będą podlegać tylko dochody uzyskane z kapitałów pieniężnych, których nie łączy się z innymi dochodami zgodnie z dyspozycją ww. art. 30b ust. 5, oraz art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto organ podatkowy zauważa, że stosownie do powołanych powyżej przepisów ustawy podatkowej w przypadku wypłaty dywidendy osobom fizycznym przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych na emitentach akcji ciążą obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku z tego tytułu, pomimo faktu, iż faktyczna wypłata nastąpi za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych oraz w dalszej kolejności domów maklerskich. A zatem należy stwierdzić, iż w związku z wypłatą dywidendy akcjonariuszom Spółki - osobom fizycznym, na Spółce ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując należy stwierdzić, iż dochód uzyskany przez rezydenta Wielkiej Brytanii z inwestycji na giełdzie papierów wartościowych w Polsce w związku ze sprzedażą papierów wartościowych polskich spółek oraz wypłatą dywidendy podlega opodatkowaniu w Polsce jako dochód uzyskany z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z dyspozycją art. 30b ust. 5, oraz art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu w Polsce będą podlegać tylko dochody uzyskane z kapitałów pieniężnych, których nie łączy się z innymi dochodami.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.