INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18.10.2010 r., (data wpływu 25.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu użytkowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25.10.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu użytkowego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca umową sprzedaży z dnia 10.10.2000 r. sporządzoną w formie aktu notarialnego kupił od syndyka masy upadłości Rejonowej Spółdzielni, będącej członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego - pawilonu handlowego jako osoba fizyczna. Z dniem zawarcia umowy Wnioskodawca objął lokal w posiadanie i ponosił ciężary i koszty z nim związane. Dnia 29.12.2006 r. pomiędzy Wnioskodawcą jako członkiem Spółdzielni, a Spółdzielnią Mieszkaniową w R. została zawarta umowa przeniesienia własności lokalu użytkowego, zawarta w formie aktu notarialnego.
Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15.12.2000 r. zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 17 (14) i art. 42 ustawy do tego aby nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu użytkowego, do którego nabył prawo własnościowe umową z dnia 10.10.2000 r., i aby na osobę Wnioskodawcy zostało przeniesione prawo własności wyodrębnionego lokalu wraz z częściami wspólnymi budynku nie służącymi do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali wraz z takim samym udziałem w prawie własności działki gruntu pod budynkiem. Prawo do tego lokalu Wnioskodawca zamierza sprzedać.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy termin pięciu lat po upływie którego sprzedaż prawa do lokalu użytkowego zwolniona będzie z obowiązku zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku dochodowego w wymiarze 20% od ceny zbycia należy liczyć od dnia nabycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, czy dopiero od dnia nabycia prawa własności ustanowionej odrębnej własności tegoż lokalu? Zdaniem Wnioskodawcy: Z dniem 10.10.2000 r. Wnioskodawca nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego wchodzące w zasoby Spółdzielni Mieszkaniowej.
Nabycie to uwarunkowane było nabyciem przez Wnioskodawcę członkowstwa w spółdzielni, zaś w przypadku jego uzyskania nabycie stawało się skuteczne wstecz od daty zawarcia umowy sprzedaży. Nabyte przeze mnie prawo miało charakter majątkowy, w tym sensie że podlegało prawu rozporządzania nim, dziedziczeniu, czy egzekucji. Od dnia nabycia prawa do lokalu użytkowego Wnioskodawca był zobowiązany do uiszczania wszelkich kosztów i opłat z nim związanych, przy czym były to koszty eksploatacyjne lub opłaty publicznoprawne ponoszone przez spółdzielnię. Ustawą z dnia 15.12.2006 r. o spółdzielniach mieszkaniowych uległ transformacji tylko charakter prawa, a nadal było to prawo własności.
Ustanowienie odrębnej własności lokalu oznaczało tylko ustalenie, że każdy z samodzielnych lokali mieszkalnych lub użytkowych stanowi samodzielna nieruchomość lokalową. Uprzednio było to tylko prawo do wydzielonej określonymi ścianami konstrukcji w jednej nieruchomości budynkowej. Wnioskodawca uważa, że nieograniczona żadnymi barierami możliwość zbywania własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, nabytego przez Wnioskodawcę dnia 10.10.2000 r., pozwalała już od tej daty liczyć pięcioletni termin, po upływie którego zbycie prawa do lokalu użytkowego nie nakładało obowiązku zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku dochodowego.
Zdaniem Wnioskodawcy termin pięciu lat sankcjonujący dodatkowe opodatkowanie zbycia prawa skończył się w dniu 31.12.2006 r. i od tej daty zbycie przez Wnioskodawcę prawa własności do lokalu użytkowego nie podlega żadnym finansowym restrykcjom podatkowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca umową sprzedaży z dnia 10.10.2000 r. sporządzoną w formie aktu notarialnego kupił od syndyka masy upadłości Rejonowej Spółdzielni własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego - pawilonu handlowego jako osoba fizyczna.
Z dniem zawarcia umowy Wnioskodawca objął lokal w posiadanie i ponosił ciężary i koszty z nim związane. Dnia 29.12.2006 r. pomiędzy Wnioskodawcą jako członkiem Spółdzielni, a Spółdzielnią Mieszkaniową została zawarta umowa przeniesienia własności lokalu użytkowego, zawarta w formie aktu notarialnego.
Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15.12.2000 r. zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 17 (14) i art. 42 ustawy do tego aby nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu użytkowego, do którego nabył prawo własnościowe umową z dnia 10.10.2000 r., i aby na osobę Wnioskodawcy zostało przeniesione prawo własności wyodrębnionego lokalu wraz z częściami wspólnymi budynku nie służącymi do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali wraz z takim samym udziałem w prawie własności działki gruntu pod budynkiem. Prawo do tego lokalu Wnioskodawca zamierza sprzedać.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera samodzielnej definicji pojęcia lokalu użytkowego, czy spółdzielczego własnościowego prawa do takiego lokalu ani też nie odsyła do określenia znaczenia tych pojęć w rozumieniu innych ustaw. W znaczeniu potocznym lokal użytkowy to lokal przeznaczony na cele niemieszkalne (Słownik Języka Polskiego, PWN Warszawa 1995r.). W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji, w której Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, a następnie miało miejsce ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2006 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu użytkowego i przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.
Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowej nieruchomości po 01.01.2006 r. nie stanowi już źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, a nie jak wskazał Wnioskodawca w zadanym pytaniu 20%.
Reasumując pięcioletni okres, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, czyli od końca 2000 roku, a zatem w przedmiotowym przypadku począwszy od 01.01.2006 r. nie wystąpi już konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, iż pięcioletni okres upłynął z dniem 31.12.2006 r., natomiast tutejszy organ wyjaśnia, iż termin ten upłynął z dniem 31.12.2005 r., co nie miało wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.