INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19.06.2008 r. (data wpływu 23.06.2008 r. ) oraz piśmie (data nadania 05.08.2008 r., data wpływu 06.08.2008 r.) uzupełniającym wezwanie Nr IPPB2/415-974/08-2/JS z dnia 01.08.2008 r. (data nadania 01.08.2008 r., data doręczenia 04.08.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 09.06.2006 r. Wnioskodawca dokonał zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia zakupu. Następnie złożył oświadczenie zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż kwotę ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje w ciągu dwóch lat na nabycie innej nieruchomości.
W dniu 30.06.2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną zakupu lokalu spółdzielczego – własnościowego. W umowie została zawarta kwota za jaką Wnioskodawca nabył lokal oraz sposób przekazania kluczy w celu możliwości przeprowadzenia remontu, do czasu zawarcia umowy przed notariuszem. Umowa zawiera także punkt o pokwitowaniu odbioru umówionej kwoty za zakupiony lokal mieszkalny. Przekazanie pieniędzy nastąpiło w dniu sporządzenia umowy przedwstępnej. W związku z brakiem wolnego terminu u notariusza umowę notarialną spisano w dniu 11.06.2008 r., tj. 2 dni po upływie dwuletniego terminu.
Jednocześnie w akcie notarialnym zawarto zapis, iż pieniądze zostały przekazane przed sporządzeniem aktu i pochodzą ze sprzedaży mieszkania z dnia 09.06.2008 r. Pismem z dnia 01.08.2008 r. Nr IPPB2/415-974/08-2/JS wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez: wskazanie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości, wskazanie daty wydatkowania środków otrzymanych ze sprzedaży mieszkania, złożenie podpisu na kserokopii 4-tej strony wniosku ORD-IN, z uwagi na brak podpisu wnioskodawcy.
Powyższe uzupełniono w terminie wskazując, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta w dniu 11.06.2008 r., zaś data wydatkowania środków otrzymanych ze sprzedaży mieszkania to 30.06.2007 r. poprzez spisanie umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania. Lokal został udostępniony na każde wezwanie w celu prowadzenia remontu. Również wydatkowanie środków odbywało się po ww. terminie poprzez zakup materiałów budowlanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sporządzenie aktu notarialnego 2 dni po upływie dwuletniego terminu ma w przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie wyłączające ze zwolnienia z podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy Zgodnie z zapisem literalnym art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełnia przesłanki zwolnienia. Twierdzi, iż wydatkował uzyskane środki w ciągu 2 lat (na potwierdzenie posiada pokwitowanie), natomiast jedynie akt notarialny został spisany 2 dni po upływie dwuletniego terminu (z uwagi na brak wolnego terminu u notariusza). Uważa, że kryterium „wydatkowania na nabycie” zostało jednoznacznie spełnione. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Z analizy przytoczonego wyżej przepisu wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). Nie jest więc konieczne nabycie lokalu mieszkalnego, lecz wydatkowanie przychodu zgodnie z ww. przepisem. Należy podkreślić jednak, że fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w ciągu dwóch lat na inny lokal mieszkalny, na podstawie umowy przedwstępnej, nie jest wystarczającym dowodem do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Umowa przedwstępna, zgodnie z Kodeksem cywilnym, jest jedynie przyrzeczeniem zawarcia umowy przenoszącej własność. Tylko ostateczna umowa przenosząca własność, zawarta w formie aktu notarialnego, jest potwierdzeniem wydatkowania przychodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). Reasumując, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, chwilą uznania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest jego wydatkowanie w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).
Ponadto należy nadmienić, iż przepis zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także unormowanie zawarte w art. 21 ust. 16, który stanowi, iż przez własny budynek, lokal, lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika, lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.
Zatem mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przeznaczenie części przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup materiałów budowlanych związanych z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego co do którego, w chwili poniesienia wydatków Wnioskodawca nie posiadał tytułu własności, nie będzie zwolnione od podatku dochodowego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.