INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2013 r. (data wpływu 08.02.2013 r.) oraz piśmie uzupełniającym baraki formalne z dnia 25.03.2013 r. ( data nadania 25.03.2013 r., data wpływu 27.03.2013 r.) na wezwanie nr IPPB2/415-99/13-2/EL z dnia 20.03.2013 r.( data nadania 20.03.2013r., data doręczenia 25.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Prawomocnym postanowieniem z dnia 4 kwietnia 2005 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek po mamie Wnioskodawczyni , zmarłej 28 sierpnia 2004 r. nabyła Wnioskodawczyni oraz jej siostra, po 1/2 każda.
W skład spadku poza innymi nieruchomościami wchodziła działka w O o powierzchni 2974 m2 zabudowana domem jednorodzinnym o powierzchni użytkowej 100 m2 oraz zabudowaniami gospodarczymi (warsztat o pow. 91m2 i komórka). Nieruchomość została następnie podzielona geodezyjnie na dwie działki: mniejszą o powierzchni 1368m² zabudowaną domem jednorodzinnym oraz działkę powierzchni 1606m2, na której znajdują się w/w zabudowania gospodarcze.
Prawomocnym postanowieniem z dnia 4 października 2012 r. Sąd Rejonowy dokonał działu spadku w ten sposób, że siostrze Wnioskodawczyni przypadła działka mniejsza zabudowana domem jednorodzinnym, a Wnioskodawczyni otrzymała większą działkę z zabudowaniami gospodarczymi. Zgodnie z decyzją Sądu siostra Wnioskodawczyni wypłaciła Jej wyrównanie w wysokości 24.740 zł w oparciu o szacunkową wycenę obu nieruchomości wykonaną w formie operatu. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż swojej działki oraz przekazanie pozyskanych w ten sposób środków swoim dzieciom w formie darowizny.
Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 20 marca 2013 r. Nr IPPB2/415-99/13-2/EL wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie: Czy nabyty przez Wnioskodawczynię udział w wyniku działu spadku w 2012 roku mieści się w udziale, który Wnioskodawczyni nabyła w masie spadkowej otrzymanej po zmarłej w 2004 roku mamie tzn. czy pierwotny udział spadkowy uległ zwiększeniu bądź zmniejszeniu na skutek dokonania działu spadku? Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w wyznaczonym terminie.
W kwestii doprecyzowania wyjaśniła, że: Nabyty przez Wnioskodawczynię udział w wyniku działu spadku w 2012 roku mieści się w udziale, który nabyła w masie spadkowej otrzymanej po zmarłej w 2004 roku Mamie. To znaczy, pierwotny udział spadkowy nie uległ ani zwiększeniu, ani zmniejszeniu na skutek dokonania działu spadku pozostał taki sam. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w wypadku sprzedaży w/w działki będzie konieczne odprowadzenie podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu?
Czy w przypadku przekazania pieniędzy ze sprzedaży działki dzieciom w formie darowizny za pomocą przelewu na rachunek bankowy będą one zwolnione z zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych? Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 wniosku. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 2 będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Zdaniem Wnioskodawczyni: W wypadku sprzedaży działki nie zachodzi konieczność odprowadzenia podatku od osób fizycznych ponieważ zgodnie z zapisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) upłynął okres 5 lat od końca roku 2004, w którym umarła Regina K, a więc w którym nastąpiło nabycie spadku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment ich nabycia. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest więc data śmierci spadkodawcy. Stosownie zaś do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Powyższe oznacza, że do momentu dokonania działu spadku spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest podział rzeczy stanowiącej majątek spadkowy poprzez przyznanie tej rzeczy jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców. Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa jej część ponad dotychczas posiadany i przysługujący jej udział.
W postanowieniu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku sąd nie określa składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. W skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o która zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.
Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Reasumując stwierdzić należy, że skoro nabyty przez Wnioskodawczynię udział w wyniku działu spadku w 2012 roku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w masie spadkowej, to sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.