INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Muzeum, przedstawione we wniosku z dnia 14.01.2009 r. (data wpływu 21.01.2009 r.) oraz piśmie z dnia 19.03.2009 r. (data wpływu 23.03.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-16/09-2/MZ z dnia 11.03.2009 r. (data nadania 11.03.2009 r., data doręczenia 12.03.2009 r.) oraz piśmie z dnia 06.04.2009 r. (data wpływu 10.04.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-16/09-4/MZ z dnia 02.04.2009 r. (data nadania 02.04.2009 r., data doręczenia 03.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umów kupna-sprzedaży eksponatów i muzealiów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umów kupna-sprzedaży eksponatów i muzealiów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Muzeum jest samorządową instytucją kultury. Prowadzi działalność kulturalną opodatkowaną, zwolnioną oraz całkowicie nieodpłatną.
Struktura sprzedaży za 2008 r. przedstawia się następująco: Sprzedaż opodatkowana = 59.392,- Sprzedaż zwolniona = 207,- 59.392 W= 59.392 + 207 = 99,7% W 2008 r. prowadzony był rejestr zakupów związanych całkowicie ze sprzedażą opodatkowaną, VAT naliczony od tych (zakupów) towarów i usług pomniejszał VAT należny. Pominięto natomiast zakupy, które można przypisać jednocześnie sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i nieodpłatnej np. media.
Jest to postępowanie nieprawidłowe, które skorygowane zostanie w następujący sposób: zostanie sporządzona ewidencja zakupu towarów i usług wg zestawienia Zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną Zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną Zakupy związane z działalnością kulturalną całkowicie nieodpłatną Zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną zwolnioną i nieodpłatną 1 2 3 4 5 6 Kwota netto Kwota VAT Kwota brutto Kwota brutto Kwota netto Kwota VAT Tak ustalony zostanie udział procentowy zakupów odnoszących się do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz nieodpłatnej. Zakupy związane z działalnością kulturalną całkowicie nieodpł. z rubr.4 Udział zakupów z rubr. 6= Zakupy z rubr.
1 + zakupy z rubr. 3 + zakupy z rubr.4 =% Wg tak ustalonego % dla towarów i usług, które służą zarówno działalności opodatkowanej, zwolnionej i nieodpłatnej dokonać korekty VAT naliczonego za 2008 r. Muzeum jest samorządową instytucją kultury, której przedmiotem działalności jest gromadzenie i przechowywanie dóbr kultury polskiej w zakresie prehistorii, historii, sztuki i etnologii. W związku z tym zapisem Muzeum dokonuje zakupów przedmiotów – eksponatów i muzealiów (które są wpisane do ksiąg inwentarzowych) od osób fizycznych na podstawie umowy kupna -sprzedaży.
Pismami z dnia 11.03.2009 r. Nr IPPB2/436-16/09-2/MZ oraz z dnia 02.04.2009 r. Nr IPPB2/436-16/09-4/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: Wskazanie dat zawarcia umów kupna-sprzedaży eksponatów i muzealiów w zakresie stanu faktycznego. Przesłanie aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu poświadczonego za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo Pani Elżbiety Z. do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
Złożenie brakującego podpisu pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej (poz. 61 wniosku ORD-IN - podpis Wnioskodawcy lub osoby upoważnionej) przez osobę występującą w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Nadmienia się, iż w poz. 58 i 59 złożonego wniosku ORD-IN wpisana jest Pani Elżbieta Z., jako osoba występująca w imieniu Wnioskodawcy o udzielenie interpretacji indywidualnej. Z przesłanego wyciągu z rejestru instytucji kultury wynika, iż Pani Elżbieta Z. jest pełnomocnikiem. Natomiast w poz. 61 wniosku (podpis wnioskodawcy lub osoby upoważnionej) został złożony podpis Dyrektor Muzeum Marty S., a zatem, jeżeli Wnioskodawca jest reprezentowany przez Pełnomocnika, to należy: uzupełnić podpis w poz. 61 wniosku oraz wskazać adres pełnomocnika o doręczeń. Jeżeli osobą upoważnioną jest Pani Marta S., to należy: uzupełnić poz. 58 i 59 wniosku. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy jest to postępowanie prawidłowe i czy można dokonać korekty za cały 2008 r. przy deklaracji VAT-7 za styczeń 2009 r., czy należy korygować wszystkie deklaracje VAT-7 od I do XII 2008 r. ? Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że wskaźnik proporcji sprzedaży za 2008 r. będzie wynosił 99,7%, tj. będzie przysługiwało odliczenie VAT naliczonego w 100%. Czy umowy kupna-sprzedaży eksponatów i muzealiów o wartości powyżej 1000 zł podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Czy na Muzeum, jako na kupującym ciąży obowiązek zapłaty podatku?
Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie. Zdaniem wnioskodawcy. Muzeum nie powinno płacić podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie kupna eksponatów i muzealiów, ponieważ czynności te nie podlegają podatkowi (na podstawie art. 2 pkt 4 ppkt b). Zgodnie z przytoczonym przepisem Muzeum jest jedną ze stron z tytułu dokonania tej czynności, zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 (Załącznik nr 4 poz. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umową sprzedaży jest umowa, zgodnie z którą sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Istotną cechą umowy sprzedaży jest zawsze wymiana określonych rzeczy na pieniądze. Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.
Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są: rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy, moment dokonania czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do regulacji art. 2 pkt 4 przywołanej ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
O wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje przy tym okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.
W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umów sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury.
Przedmiotem jej działalności jest gromadzenie i przechowywanie dóbr kultury polskiej w zakresie prehistorii, historii, sztuki i etnologii. Muzeum dokonuje zakupów przedmiotów – eksponatów i muzealiów od osób fizycznych na podstawie umowy kupna - sprzedaży. Zgodnie z art. 9 pkt 6 ww. ustawy zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000,00 zł. Reasumując stwierdza się, iż co do zasady umowy kupna-sprzedaży eksponatów i muzealiów o wartości powyżej 1.000,00 zł podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jeżeli powyższe czynności będą opodatkowane podatkiem VAT lub będą z niego zwolnione, umowy sprzedaży nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.