INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.05.2009 r. (data wpływu 18.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przeniesienia na E. Sp. z o.o. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, składników majątku Wnioskodawcy w ramach podziału majątku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przeniesienia na E. Sp. z o.o. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, składników majątku Wnioskodawcy w ramach podziału majątku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest aktualnie spółką jednoosobową, której jedynym wspólnikiem jest spółka E. Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „E.”). Rozważane jest rozwiązanie i likwidacja Wnioskodawcy.
W trakcie likwidacji majątek pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, składający się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawcę (m.in. nieruchomości), nie zostanie upłynniony, lecz zostanie w całości przejęty przez E. jako jedynego wspólnika Wnioskodawcy - w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych.
Mając jednak na uwadze kilkumiesięczny okres konieczny do przeprowadzenia procesu likwidacji oraz uwarunkowania rynkowe nie jest jednak również wykluczone, że w toku czynności likwidacyjnych nastąpi zbycie części składników majątku Wnioskodawcy w taki sposób, że w momencie podziału majątku przejęte przez E. składniki nie będą stanowiły zorganizowanej całości, zdolnej do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo. W trakcie likwidacji Wnioskodawcy E. przejmie m.in. rachunki bankowe (lokaty) Wnioskodawcy wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi w walucie obcej (E. wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych).
Wnioskodawca ustala różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) na podstawie art. 15a ustawy o CIT. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy przejęcie przez E. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, w ramach podziału majątku o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych, całości majątku Wnioskodawcy pozostawać będzie poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa?
Czy przejęcie przez E. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, w ramach podziału majątku o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych, składników majątku niestanowiących w dniu podziału majątku zorganizowanej całości zdolnej do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo, pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT?
Czy w momencie przejęcia przez E., w trakcie likwidacji Wnioskodawcy, rachunków bankowych Wnioskodawcy wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi w walucie obcej powstaną po stronie Wnioskodawcy różnice kursowe podlegające CIT, w kwocie różnicy pomiędzy wartością środków pieniężnych w dniu ich wpływu na rachunki bankowe Wnioskodawcy, a wartością tych środków z dnia przejęcia rachunków przez E., przeliczonymi według odpowiednich kursów waluty obcej?
Czy przeniesienie na E. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, w ramach podziału majątku, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych, składników majątku Wnioskodawcy pozostawać będzie poza zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”)? Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP1-443-473/09-2/MP w dniu 24 czerwca 2009 r. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem wnioskodawcy: Przeniesienie na E. w związku z likwidacją Wnioskodawcy, w ramach podziału majątku o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych, składników majątku Wnioskodawcy pozostawać będzie poza zakresem ustawy o PCC. Uzasadnienie Ustawa o PCC zawiera enumeratywny katalog czynności cywilnoprawnych podlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki (akty założycielskie).
PCC podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o PCC).
Zgodnie z kolei z art. 1 ust. 3 ustawy o PCC, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania, przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego, przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, lub siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynności te nie powodują podwyższenia kapitału zakładowego.
Stosownie do art. 286 Kodeksu spółek handlowych, dotyczącego podziału majątku w przypadku rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością majątek likwidowanej spółki pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli dzieli się pomiędzy wspólników likwidowanej spółki w stosunku do ich udziałów (o ile umowa spółki nie zawiera innych zasad podziału majątku). Czynność podziału majątku, o którym mowa w powyższym przepisie, nie jest wymieniona w katalogu zawierającym enumeratywne wyliczenie czynności cywilnoprawnych podlegających PCC.
Przeniesienie na wspólników składników majątku w ramach tego podziału nie stanowi w szczególności umowy sprzedaży ani zamiany rzeczy lub praw majątkowych (brak jest bowiem świadczenia wzajemnego ze strony wspólników likwidowanej spółki). Nie można również zakwalifikować tej czynności jako zmiany umowy spółki w rozumieniu ustawy o PCC, ponieważ nie dochodzi w jej wyniku do podwyższenia kapitału spółki ani przeniesienia na terytorium RP z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim rzeczywistego ośrodka zarządzania ani siedziby spółki.
Powyższe stanowisko potwierdzają przykładowo Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce z dnia 12 lutego 2007 roku (sygn.: NM-M/436-1/07) oraz Naczelnik lI Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 24 listopada 2005 roku (sygn.: 1472/SPC/436-39/05/PK). W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, czynność przeniesienia na EPC w związku z likwidacją Wnioskodawcy, w ramach podziału majątku, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych, składników majątku Wnioskodawcy pozostawać będzie poza zakresem ustawy o PCC. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych: 1. podlegają następujące czynności cywilnoprawne umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, (uchylona), umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, (uchylona), ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki; 2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4; 3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2. Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest aktualnie spółką jednoosobową, której jedynym wspólnikiem jest spółka E. Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce. Rozważane jest rozwiązanie i likwidacja Wnioskodawcy.
W trakcie likwidacji majątek pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, składający się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawcę będzie w całości przejęty przez E. Sp. z o.o. jako jedynego wspólnika Wnioskodawcy – w ramach podziału majątku. Nie jest wykluczone, że w toku czynności likwidacyjnych nastąpi zbycie części składników majątku Wnioskodawcy w taki sposób, że w momencie podziału majątku przejęte przez E. składniki nie będą stanowiły zorganizowanej całości, zdolnej do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo.
Reasumując, należy stwierdzić, iż czynność przeniesienia składników majątku Wnioskodawcy na E. Sp. z o.o. w ramach podziału majątku, w związku z likwidacją Wnioskodawcy, jako nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ww. ustawy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem.
Nie chroni natomiast E. Sp. z o.o. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.