INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.06.2010 r. (data wpływu 16.06.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 12.08.2010 r. (data nadania 13.08.2010 r., data doręczenia 19.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. C. Sp. z o.o. (dalej: C. lub Spółka) jest zarejestrowanym podatnikiem od podatku od towarów i usług. Spółka planuje zaciągniecie pożyczki od B. Sp. z o.o. (dalej: B.). C. posiada 100% udziałów w B. B. jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwaną VATU).
Zgodnie z zapisami umowy Spółki, zakres jej działalności obejmuje m.in. produkcję i sprzedaż betonu, najem, usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentach rejestrowych Spółki. B. posiada również opinię Urzędu Statystycznego odnośnie klasyfikacji usług polegających na udzielaniu pożyczek przez podmiot nie będący bankiem. Opinia w załączeniu. Pismem z dnia 12.08.2010 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: Wskazanie, gdzie będą znajdowały się pieniądze w chwili zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), czy też terytorium innego państwa).
Określenie miejsca zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa). Wskazanie, czy pożyczka będzie udzielana przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż: Pieniądze w chwili zawarcia umowy pożyczki będą znajdowały się na terytorium Polski. Miejsce zawarcia umowy pożyczki - terytorium Polski.
Tak jak wskazano we wniosku B. Sp. z o.o. planuje udzielenie pożyczki C. Sp. z o.o. B. Sp. z o.o. nie jest udziałowcem C. Sp. z o.o. Natomiast C. Sp. z o.o. jest udziałowcem B. Sp. z o.o. Ponadto Spółka chciałaby zwrócić uwagę na fakt, że zapytanie nie dotyczyło przypadków zwolnienia umowy pożyczki z podatku PCC, ale wyłączenia tej umowy z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 ust. 4b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, w przypadku, gdy przynajmniej jedna ze stron transakcji jest z tytułu jej dokonania opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona (z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach; umowy spółki i jej zmiany; umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych) transakcja taka nie podlega PCC.
Spółka informuje, że B. Sp. z o.o. otrzymała interpretacje, zgodnie z którą udzielenie pożyczki dla C.. Sp. z o.o. jest zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy pożyczka udzielona C. Sp. z o.o. przez B. Sp. z o.o. nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC), podatkowi podlegają, co do zasady, umowy pożyczki.
Jednakże, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, w przypadku, gdy przynajmniej jedna ze stron transakcji jest z tytułu jej dokonania opodatkowania podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona (z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach: umowy spółki i jej zmiany; umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych) transakcja taka nie podlega PCC.
W związku z powyższym wyłączenie obowiązku zapłaty PCC będzie miało miejsce, gdy którakolwiek ze stron z tytułu dokonania transakcji będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT lub zwolniona od tego podatku. Na podstawie art. 15 ust. 1 pkt 1 VATU, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pożyczki w świetle obowiązujących przepisów traktowane są jako odpłatne świadczenie usług.
Wynika to z faktu, iż zgodnie z regulacją ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU), przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru. Zgodnie z art. 8 ust. 3 VATU, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 20.01.2004 r. w sprawie PKD, działalność polegająca na udzielaniu pożyczek stanowi pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Klasyfikacja ta jest odzwierciedlona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z 06.04.2004 r. w sprawie PKWiU, gdzie udzielanie jest sklasyfikowane jako usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzieindziej niesklasyfikowane z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się z podatku VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji nr 3 załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w PKWiU w sekcji J (65-67). Udzielanie pożyczek mieści się w zakresie usługi pośrednictwa finansowego, w związku, z czym jest zwolniona z VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu PCC.
W związku z tym Spółka prosi o potwierdzenie, że zaciągnięta przez nią pożyczka od B. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest, zgodnie ze złożonym wnioskiem, ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 09 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649), umowa pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Elementami przedmiotowo istotnymi określonej w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowy pożyczki są: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.
W myśl powyższego artykułu czynności cywilnoprawne w tym umowy pożyczki podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są: rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że pożyczka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych jeżeli w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy. Pożyczka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, także jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i uzupełnienia wynika, iż Spółka planuje zaciągniecie pożyczki od B. Sp. z o.o. W chwili zawarcia umowy pożyczki pieniądze będą się znajdowały się na terytorium Polski. Ponadto umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Polski. W związku z powyższym umowa pożyczki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ww. ustawy. Na podstawie art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę.
W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.04.2010 r. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, (uchylony), umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
W związku z powyższym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie umowy pożyczki podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując stwierdza się, iż skoro umowa pożyczki będzie objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, ale będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto należy wskazać, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera w swej treści art. 2 ust. 4, lecz art. 2 pkt 4 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.