INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku 17.11.2008 r. (data wpływu 20.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie działu spadku bez spłat i dopłat - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie działu spadku bez spłat i dopłat. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest obywatelem francuskim zamieszkałym na stałe we Francji i nie posiada polskiego obywatelstwa. W dniu 27 kwietnia 2002 r. w L. zmarła F. ciotka (siostra ojca) Wnioskodawcy pozostawiając w spadku nieruchomości położone w L. i J..
Spadkodawczyni pozostawiła testament notarialny z dnia 27 maja 1993 roku, w którym nieruchomości położone w L. zapisała Wnioskodawcy, a nieruchomości położone w J. zapisała siostrze Wnioskodawcy V. (kopia testamentu w załączeniu). W dniu 26 listopada 2006 r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt I Ns xx (kopia w załączeniu) na podstawie którego Wnioskodawca nabył spadek w 7/10 części, a jego siostra V. w 3/10 części. Wnioskodawca uregulował należności podatkowe z tytułu nabycia spadku po F.. W załączeniu kopia zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. z dnia 17 października 2008 r. nr NUS –xx(załączone do aktu notarialnego).
W dniu 16 stycznia 2007 r. przeprowadzono sądowy dział spadku po F. według którego nieruchomości położone w L. nabył w całości Wnioskodawca – orzeczenie Sądu Rejonowego w L. Wydział I Cywilny, sygn. akt I NS xxx (kopia w załączeniu). Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat. W dniu 20 października 2008 r. Wnioskodawca sprzedał nabyte nieruchomości w całości (kopia umowy sprzedaży w załączeniu). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż nieruchomości spadkowej podlega 19% podatkowi dochodowemu od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy przeprowadzony sądowy dział spadku bez spłat i dopłat podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to od jakiej części i w jakiej wysokości? Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna. Zdaniem Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy sądowy dział spadku przeprowadzony bez spłat i dopłat na rzecz współuprawnionej siostry Lidii V. nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.
U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2007 r. w pkt e) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat, a wyliczenie to ma charakter enumeratywny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy wskazać, iż stanowisko Wnioskodawcy uważa się za prawidłowe, mimo odmiennego uzasadnienia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają: następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, (uchylona) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, umowy majątkowe małżeńskie, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki (akty założycielskie); zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4; orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2. W związku z powyższym należy uznać, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności wymienione enumeratywnie w art. 1 ust. 1 cytowanej ustawy, będącym katalogiem zamkniętym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 16.01.2007 r. został przeprowadzony dział spadku po zmarłej ciotce Wnioskodawcy. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) wskazanej ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat. Oznacza to, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy o dział spadku i umowy zniesienia współwłasności, w których nie występują spłaty i dopłaty.
Reasumując należy stwierdzić, iż sądowy dział spadku bez spłat i dopłat nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana siostry. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.