INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.12.2009 r. (data wpływu 28.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów, które zostaną w całości pokryte wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów, które zostaną w całości pokryte wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką kapitałową prowadzącą działalność z zakresu usług internetowych oraz teleinformatycznych.
Wnioskodawca zamierza przeprowadzić podwyższenie kapitału zakładowego poprzez ustanowienie w kapitale zakładowym nowych udziałów. Zgodnie z aktualnymi planami mającymi na celu restrukturyzację grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostałyby objęte przez spółkę należącą do grupy w zamian za wkład niepieniężny w postaci odrębnego departamentu tej spółki przeznaczonego do prowadzenia działalności w zakresie usług telekomunikacyjnych.
Departament, który zostanie wniesiony jako aport do majątku Wnioskodawcy prowadzi w pełni samodzielna działalność usługową, jednocześnie będąc organizacyjnie wyodrębnionym z przedsiębiorstwa spółki wnoszącej wkład. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podwyższenie kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów, które zostaną w całości pokryte wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie objęte zwolnieniem z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy Wnioskodawca jest zdania, że stan faktyczny opisany w niniejszym wniosku spełnia dyspozycję z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z treścią przepisu art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, oddziału spółki kapitałowej.
Zwolnienie, o którym mowa powyżej obowiązuje w prawie polskim od dnia 1 stycznia 2009 r. Celem wprowadzenia przedmiotowej nowelizacji było wdrożenie postanowień dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11, zwanej dalej „Dyrektywą”), a tym samym wyłączenie z opodatkowania czynności, które zgodnie z przepisami Dyrektywy nie podlegają podatkowi PCC, do których w szczególności należą czynności restrukturyzacyjne w spółkach kapitałowych, takie jak wniesienie aportem oddziału innej spółki.
Pojęcie oddziału spółki kapitałowej nie zostało zdefiniowane, ani w powyższej Dyrektywie, ani w znowelizowanej ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pojęcie to ma odpowiadać użytemu w anglojęzycznej wersji Dyrektywy pojęciu „branch of activity”, przy czym, jak wynika z uzasadnienia projektu Dyrektywy, celem jej autorów było wyłączenie z obowiązku podatkowego transakcji obejmujących „przedmioty, które niezależnie od tego, czy stanowią całość czy jedynie część jej [spółki] aktywów i pasywów, tworzą jednostkę zdolną do niezależnej działalności” (tak w powołanym w uzasadnieniu projektu Dyrektywy orzeczeniu ETS C-164/90. Tak więc rozstrzygać o wyłączeniu aportu z opodatkowania powinno to, czy jego przedmiot jest zdolny do prowadzenia niezależnej, samodzielnej działalności.
Zatem pojęcie oddziału spółki, na gruncie prawa podatkowego powinno być rozumiane jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (ewentualnie przedsiębiorstwo jako całość). Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają stanowiska organów skarbowych. Przykładowo, w interpretacji podatkowej z dnia 23.10.2009 r. (ITPB2/436-1096/09/TJ) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy dokonując analizy pojęcia „oddziału spółki kapitałowej”, wyraził opinię, ze „pojęcia tego nie można interpretować w sposób ścisły. W związku z powyższym przez oddział w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) rozumieć należy również zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.
Podobne stanowisko można odnaleźć w treści uzasadnienia decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10.07.2009 r. (ILPB2/436-62/09-2/MK). Również liczne wypowiedzi doktryny potwierdzają, ze właściwą interpretacją pojęcia „oddziału spółki” w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych jest zorganizowana część przedsiębiorstwa (a także całe przedsiębiorstwo), tak np. M. Waluga („Komentarz do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, LexPolonica).
Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały ma zostać wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa należącego do innej spółki kapitałowej, tego rodzaju stan faktyczny należy zakwalifikować jako objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r., Nr 68 poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu.
Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje: oddziału spółki kapitałowej, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową prowadzącą działalność z zakresu usług internetowych oraz teleinformatycznych.
Wnioskodawca zamierza przeprowadzić podwyższenie kapitału zakładowego poprzez ustanowienie w kapitale zakładowym nowych udziałów. Zgodnie z aktualnymi planami mającymi na celu restrukturyzację grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostałyby objęte przez spółkę należącą do grupy w zamian za wkład niepieniężny w postaci odrębnego departamentu tej spółki przeznaczonego do prowadzenia działalności w zakresie usług telekomunikacyjnych.
Departament, który zostanie wniesiony jako aport do majątku Wnioskodawcy prowadzi w pełni samodzielną działalność usługową, jednocześnie będąc organizacyjnie wyodrębnionym z przedsiębiorstwa spółki wnoszącej wkład. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zgodnie z postanowieniami Dyrektywy, działaniami restrukturyzacyjnymi jest m.in. przeniesienie przez spółkę kapitałową oddziału do innej spółki. Pojęcie oddziału spółki kapitałowej nie zostało jednak zdefiniowane ani w powyższej Dyrektywie, ani w znowelizowanej ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, jednakże pojęcia tego nie można interpretować w sposób ścisły.
W związku z powyższym przez oddział w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) rozumieć należy również zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że podwyższenie kapitału zakładowego poprzez ustanowienie nowych udziałów, które zostaną w całości pokryte wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako czynność restrukturyzacja nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Należy przy tym zaznaczyć, iż ustawa z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) w treści art. 2 pkt 6 lit. c zawiera czynności cywilnoprawne, które nie podlegają podatkowi, nie natomiast czynności, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania powyższym podatkiem. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.