INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.11.2012 r. (data wpływu 26.11.2012 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 21.01.2013 r. Nr IPPB2/436-604/12-2/MZ (data nadania 22.01.2013 r., data doręczenia 24.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości Miastu w trybie art. 902 Kodeksu cywilnego oraz wykonania robót budowlanych nieodpłatnie - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26.11.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków dotyczących nieodpłatnego przekazania nieruchomości Miastu w trybie art. 902 Kodeksu cywilnego oraz wykonania robót budowlanych nieodpłatnie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka, wraz z M. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., F. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. z siedzibą w W oraz L. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w J., planuje wykonanie inwestycji nie drogowej na nieruchomości.
Właścicielem nieruchomości, na której zlokalizowana będzie inwestycja jest Spółka L. Do prawidłowej realizacji inwestycji Drogowej w pasie ulicy K.j potrzebne jest wykorzystanie części działki o numerze ewidencyjnym, o powierzchni około 703 m2, której użytkownikiem wieczystym jest M., zaś właścicielem Miasto. W wyniku przeprowadzonych negocjacji ustalono, iż Inwestor sporządzi projekt robót budowlanych, przygotuje materiały budowlane, oraz wykona inne obowiązki nałożone na inwestora ustawą – Prawo budowlane oraz przepisami Kodeksu cywilnego, przekazując Miastu pełną dokumentację procesu budowlanego.
Przed wybudowaniem drogi, Inwestor zobowiąże się do nieodpłatnego przekazania nieruchomości W. w trybie przepisu art. 9021 Kodeksu cywilnego. Wykonanie opisanych uprzednio robót budowlanych również nastąpi nieodpłatnie. Pismem z dnia 21.01.2013 r. Nr IPPB2/436-604/12-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: wskazanie czy Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej własnej indywidualnej sprawie?
W przypadku wskazania, przez Wnioskodawcę, że występuje z wnioskiem w swojej indywidualnej sprawie, to w celu prawidłowego wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego organ podatkowy prosi o: szczegółowe opisanie stanu faktycznego mającego być przedmiotem interpretacji podatkowej, sformułowanie pytania w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które musi być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż: Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej własnej sprawie.
Uzupełniając szczegółowo opisany już we wniosku z dnia 12 listopada 2012 roku stan faktyczny mający być przedmiotem interpretacji podatkowej, Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, iż będzie on inwestorem budowy drogi prowadzącej do będącej w fazie projektowej inwestycji niedrogowej, którą zamierza wybudować na własnej nieruchomości. Inwestycja drogowa będzie realizowana na opisanej we wniosku części nieruchomości, będącej w użytkowaniu wieczystym innego zainteresowanego budową drogi podmiotu. Związek Wnioskodawcy z inwestycją jest taki, że wnioskodawca będzie finansującym inwestycję drogową.
Inwestycja drogowa zostanie wybudowana, po przekazaniu miastu nieruchomości na zasadzie art. 902 (1) Kodeksu cywilnego przez jej aktualnego użytkownika wieczystego, a po wybudowaniu drogi, także ona - jako urządzenie drogowe - zostanie przekazana Miastu jako środek trwały. Wykonanie inwestycji drogowej będzie obciążało Wnioskodawcę. Ponadto Wnioskodawca sprecyzował pytanie w indywidualnej sprawie oraz wskazał, iż stanowisko Wnioskodawcy – nie ulega ono w związku ze sprecyzowaniem stanu faktycznego zmianie; według Wnioskodawcy odpowiedzieć należy na wyżej postawione pytanie przecząco. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przepisów podatkowych, a to art. 1, 4 i 8 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez wskazanie, czy w opisanym we wniosku z dnia 12 listopada 2012 roku i uzupełnionym w niniejszym piśmie stanie faktycznym, będzie zobowiązany do uiszczenia tego podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, według pełnomocnika Wnioskodawcy na postawione wyżej pytanie należy odpowiedzieć przecząco. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje, w art. 1, enumeratywny katalog czynności, których dokonanie wiąże się obowiązkiem opłacenia podatku.
W katalogu tym brak jest umowy przekazania nieruchomości, uregulowanej w art. 9021 Kodeksu cywilnego. Należy wiec uznać, iż jej dokonanie nie wiąże się z obowiązkiem zapłacenia podatku przez żadną ze Stron. Na marginesie jedynie należy zauważyć, iż w świetle przepisów powołanych wyżej ustawy, brak byłoby podstawy do wskazania podmiotu obowiązanego do zapłacenia podatku. Zgodnie z przepisem art. 889 k.c., nie stanowi darowizny nieodpłatne świadczenie wynikające z innych, niż umowa darowizny, źródeł.
Wobec niewskazania w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy zamiany nieruchomości, brak jest podstaw do ewentualnego obciążenia podatkiem podmiotu prywatnego, zaś Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, i tak podlegałoby zwolnieniu od uiszczenia podatku w myśl art. 8 pkt 4 ustawy. Powyższe rozważania znajdują również w całości zastosowanie do tego elementu opisanego wyżej stanu faktycznego, w którym mowa jest o nieodpłatnym wykonaniu robót budowlanych na przekazanym jednostce samorządu terytorialnego gruncie. Umowa taka również nie figuruje wśród czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 Ustawy.
Podsumowując, zaistniałej sytuacji uznać należy, iż dokonanie umowy zamiany nieruchomości w zaistniałej wyżej sytuacji nie wiąże się z obowiązkiem uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych przez żadną ze Stron. Stanowisko to zgodne jest z indywidualną interpretacją przepisów podatkowych wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej dnia 26 marca 2009 roku (wniosek ORD-IN; sygn. IPPB2/436-2/09-4/AF). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, (uchylona), umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, (uchylona), ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki; Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art.
1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie.
Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone. Zgodnie z art. 9021 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę przekazania nieruchomości jej właściciel zobowiązuje się nieodpłatnie przenieść na gminę albo na Skarb Państwa własność nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka, wraz z M. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., F. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. z siedzibą w Warszawie oraz L. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w J., planuje wykonanie inwestycji nie drogowej na nieruchomości położonej w Warszawie przy ulicy Moździerzy numer 3, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym x, obręb x. Właścicielem nieruchomości, na której zlokalizowana będzie inwestycja jest Spółka L..
Do prawidłowej realizacji inwestycji Drogowej w pasie ulicy K. potrzebne jest wykorzystanie części działki, o powierzchni około 703 m2, której użytkownikiem wieczystym jest M., zaś właścicielem miasto. W wyniku przeprowadzonych negocjacji ustalono, iż Inwestor sporządzi projekt robót budowlanych, przygotuje materiały budowlane, oraz wykona inne obowiązki nałożone na inwestora ustawą – Prawo budowlane oraz przepisami Kodeksu cywilnego, przekazując W. pełną dokumentację procesu budowlanego. Przed wybudowaniem drogi, Inwestor zobowiąże się do nieodpłatnego przekazania nieruchomości W. w trybie przepisu art. 9021 Kodeksu cywilnego.
Wykonanie opisanych uprzednio robót budowlanych również nastąpi nieodpłatnie. Uzupełniając szczegółowo opisany już we wniosku z dnia 12 listopada 2012 roku stan faktyczny mający być przedmiotem interpretacji podatkowej, Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, iż będzie on inwestorem budowy drogi prowadzącej do będącej w fazie projektowej inwestycji niedrogowej, którą zamierza wybudować na własnej nieruchomości. Inwestycja drogowa będzie realizowana na opisanej we wniosku części nieruchomości miasta, będącej w użytkowaniu wieczystym innego zainteresowanego budową drogi podmiotu. Związek Wnioskodawcy z inwestycją jest taki, że wnioskodawca będzie finansującym inwestycję drogową.
Inwestycja drogowa zostanie wybudowana, po przekazaniu m.st. W. nieruchomości na zasadzie art. 902 (1) Kodeksu cywilnego przez jej aktualnego użytkownika wieczystego, a po wybudowaniu drogi, także ona - jako urządzenie drogowe - zostanie przekazana Miastu jako środek trwały. Wykonanie inwestycji drogowej będzie obciążało Wnioskodawcę. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż opisana w stanie faktycznym czynność nie została wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 8 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.