INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2014 r. (data nadania 28 listopada 2014 r., data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji do Spółki z o.o. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji do Spółki z o.o.. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji jest spółką kapitałową w rozumieniu ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000, Nr 86, poz. 959, ze zm., dalej jako „UPCC”) i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce (dalej jako „SC”).
W niedalekiej przyszłości niektórzy akcjonariusze A. S.A. (dalej jako „ASA”), podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce zamierzają wnieść aportem do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, w zamian za które obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC (dalej jako „Wymiana”). ASA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce. ASA jest spółką kapitałową w rozumieniu UPCC. Wymiana będzie składała się z dwóch etapów.
W pierwszej kolejności swoje akcje w kapitale zakładowym ASA do SC wniesie akcjonariusz posiadający akcje dające mu bezwzględną większość praw głosu w ASA, wskutek czego SC uzyska bezwzględną większość głosów w ASA. W związku z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie jednorazowo podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez akcjonariusza większościowego ASA.
W dalszej kolejności pozostali akcjonariusze mniejszościowi ASA planują wniesienie do SC aportu pod postacią posiadanych przez siebie akcji w kapitale zakładowym ASA w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym SC. Bezpośrednio przed dokonaniem aportu przez akcjonariuszy mniejszościowych ASA, SC będzie już posiadała bezwzględną większość głosów w ASA, w związku z czym na skutek jej przeprowadzenia SC będzie jedynie zwiększać ilość posiadanych akcji w kapitale zakładowym ASA.
W związku z dokonaniem z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie ponownie podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez akcjonariuszy mniejszościowych ASA. SC planuje następnie rozpocząć działalność inwestycyjną m.in. w zakresie nabywania i zbywania udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych prowadzących działalność na rynku usług telematycznych, jak również działalnością w zakresie udzielania pożyczek poza systemem bankowym. Brany też będzie pod uwagę scenariusz zakładający zbycie posiadanych przez akcjonariuszy ASA udziałów w SC.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w związku z dokonaniem Wymiany SC będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, Zdaniem SC, Wymiana nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty przez nią podatku od czynności cywilnoprawnych. SC stoi na stanowisku, że powyżej wskazany przyszły stan faktyczny należy rozumieć jako sytuację, w której nabędzie ona, jako spółka kapitałowa, w wyniku aportu akcje w spółce kapitałowej ASA uzyskując bezwzględną większość głosów, a następnie będzie sukcesywnie zwiększać ilość akcji w kapitale zakładowym ASA poprzez nabywanie ich od pozostałych akcjonariuszy ASA.
Aportu udziałów dokonają akcjonariusze ASA, w zamian za co obejmą oni udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC. Zgodnie z art. 2 pkt 6) lit. c) tiret drugi UPCC nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
W przypadku dokonania pierwszego etapu Wymiany zastosowanie znajdzie więc pierwsza część wskazanego przepisu stanowiąca, że opodatkowaniu nie podlega zmiana umowy spółki CS w razie wniesienia do SC w zamian za jej udziały, Akcji w kapitale zakładowym ASA dających SC większość głosów w ASA. W przypadku dokonania drugiego etapu Wymiany zastosowanie znajdzie zaś dalsza część wskazanego przepisu, bowiem SC będzie posiadała już wówczas w ASA większość głosów.
Wskazane stanowisko znajduje także w praktyce organów podatkowych, a w szczególności w: indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 7 listopada 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPB2/436-438/13-4/MZ oraz indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 20 grudnia 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPBII/1/436-261/13/BD. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie zaprezentowanej powyżej interpretacji przepisów UPCC, zgodnie z którą w wyniku przeprowadzenia nie będzie wiązało się z opodatkowaniem na gruncie UPCC.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.
U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.
Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje: przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Należy wskazać, że implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu.
Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w niedalekiej przyszłości niektórzy akcjonariusze A. S.A.
(dalej jako „ASA”), podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce zamierzają wnieść aportem do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, w zamian za które obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC (dalej jako „Wymiana”). ASA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce. ASA jest spółką kapitałową w rozumieniu UPCC. Wymiana będzie składała się z dwóch etapów.
W pierwszej kolejności swoje akcje w kapitale zakładowym ASA do SC wniesie akcjonariusz posiadający akcje dające mu bezwzględną większość praw głosu w ASA, wskutek czego SC uzyska bezwzględną większość głosów w ASA. W związku z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie jednorazowo podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez akcjonariusza większościowego ASA.
W dalszej kolejności pozostali akcjonariusze mniejszościowi ASA planują wniesienie do SC aportu pod postacią posiadanych przez siebie akcji w kapitale zakładowym ASA w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym SC, Bezpośrednio przed dokonaniem aportu przez akcjonariuszy mniejszościowych ASA, SC będzie już posiadała bezwzględną większość głosów w ASA, w związku z czym na skutek jej przeprowadzenia SC będzie jedynie zwiększać ilość posiadanych akcji w kapitale zakładowym ASA.
W związku z dokonaniem z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie ponownie podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez akcjonariuszy mniejszościowych ASA. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że podwyższenie kapitału zakładowego SC w związku z transakcją wymiany udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.