INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 3 sierpnia 2016 r. (data wpływu 8 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych: w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Budynku nr 3, w przypadku, gdy, w zależności od daty sprzedaży, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług oraz sprzedaży Budowli nr 28 – jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: (i) Zakres i strony transakcji dostawy nieruchomości Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na rynku deweloperskim, obejmującą obrót nieruchomościami oraz nabywanie nieruchomości w celu realizacji projektów budowlanych przeznaczonych na sprzedaż oraz wynajem.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. W chwili obecnej Nabywca rozważa nabycie nieruchomości (dalej: „Transakcja”) na cele inwestycyjne. Sprzedawcą nieruchomości będzie spółka: Przedsiębiorstwo Komunikacji Samochodowej (dalej: „Zbywca” lub „PKS”). Zbywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Działalność gospodarcza Zbywcy obejmuje przede wszystkim świadczenie usług transportu pasażerów (działalność ta jest opodatkowana podatkiem VAT).
Zbywca działa w obecnej formie prawnej od 2009 r. na skutek dokonania komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego działającego pod firmą „Przedsiębiorstwo Państwowej Komunikacji Samochodowej” powstałego w 1990 r. (w wyniku restrukturyzacji majątku państwowego, która miała miejsce w 1990 r.).
Przeprowadzenie Transakcji planowane jest na drugą połowę 2016 r. lub na pierwszą połowę 2017 r. Ponieważ pytania Wnioskodawców zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, w tym prawa Nabywcy do odliczenia podatku naliczonego (a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku do czynności cywilnoprawnych), w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują: (ii) dokładny przedmiot Transakcji oraz (iii) jej zakres i inne relewantne okoliczności związane z planowaną Transakcją.
(ii) Przedmiot Transakcji Przedmiotem Transakcji będą dwie zabudowane działki gruntu (prawo użytkowania wieczystego) o numerach ewidencyjnych 3/9 oraz 3/10 o łącznej powierzchni 32.986 m2 dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgi wieczyste (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość zabudowana jest budynkami (dalej: „Budynki”) oraz budowlami (dalej: „Budowle”) o różnych funkcjach (socjalnej, warsztatowej, magazynowej, handlowej). Istotne okoliczności związane z poszczególnymi Budynkami oraz Budowlami, które w ocenie Wnioskodawców mogą wpływać na kwalifikację planowanej Transakcji zostały przedstawione w poniższej tabeli.
Opis budynku / Budowli Nr działki Data przyjęcia do ewidencji ŚT Zbywcy Prawo do odliczenia VAT przy nabyciu / wybudowaniu Data ulepszenia w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Czy wartość ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej?
Prawo odliczenia VAT podczas ulepszenia sposób wykorzystania Budynek nr 1 portiernia przeciwpożarowa 3/10 2002 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 2 dworzec autobusowy 3/9 1965 NIE 2000 r. oraz 2002 r. NIE TAK własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 3 stacja paliw 3/10 1970 NIE 2012 r. TAK TAK własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 4 myjnia stacji obsługowej 3/10 1977 NIE 1998 r. NIE TAK własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 5 hala naprawcza (przeglądowa) 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 6 stacja obsługi częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 7 budynek socjalno - administracyjny 3/10 1975 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 8 kotłownia 3/9 1965 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 9 dyspozytornia 3/9 1979 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 10 budynek myjni 3/10 2011 TAK - - - w 2010 r. budynek został oddany w najem Budynek nr 11 portiernia 3/9 1989 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 12 zbiornik żelbetonowy 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 1 S ieć wodociągowa częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budynek nr 2 przewody kanalizacji kamionkowe częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VA Budowla nr 3 nawierzchnia terenu dworca 3/10 1958 NIE 2013 TAK TAK własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 4 wiata peronu międzynarodowego 3/9 1995 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 5 wiata peronu dworca 3/9 1965 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 6 wiata gospodarcza 3/10 1974 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 7 wiata magazynowa stacji paliw 3/10 2000 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 8 wiata stacji paliw 3/10 1970 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 9 przewody kanalizacji kamionkowe 3/9 1958 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 10 przewody kanalizacji betonowe częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 11 kanał murowany 3/10 1960 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 12 drogi z trylinki częściowo pokryte asfaltem 3/10 1973 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 13 osadnik piasku o smarów 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 14 linia niskiego napięcia oświetleniowa częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 15 kanalizacja ogólnospławna 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 16 kanalizacja deszczowa częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 17 linia zasilania 3/9 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 18 kanalizacja sanitarna 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 19 kanał betonowy instalacji CO częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 20 kabel podstawowego zasilania 3/9 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 21 gazociąg 3/9 1994 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 22 sieć ciepłownicza 3/10 1994 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 23 nawierzchnia betonowa terenu zajezdni 3/9 1945 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 24 chodnik na placu dworca autobusowego 3/9 1958 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 25 ogrodzenie prętowe na cokole częściowo 3/9 oraz częściowo 3/10 1973 NIE 2000 r. NIE TAK własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 26 plac postojowy z trylinki pokryty asfaltem 3/10 1972 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 27 instalacje wodociągowe 3/10 1977 NIE - - - własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 28 instalacja CO 3/10 1977 NIE 1995 r. TAK TAK własna działalność opodatkowana VAT Budowla nr 29 ekran maskujący 3/9 2010 TAK - - - własna działalność opodatkowana VAT Zbywca stał się użytkownikiem wieczystym Nieruchomości na podstawie Decyzji Wojewody z dnia 21 sierpnia 2000 r. oraz zmieniającej ją Decyzji Wojewody z dnia 2 sierpnia 2007 r. Wskazane decyzje stwierdzają, że grunt (Nieruchomość) będący własnością Skarbu Państwa stał się z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa (zgodnie z art. 200 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. gospodarce nieruchomościami) przedmiotem użytkowania wieczystego Zbywcy (jako następcy prawnego przedsiębiorstwa państwowego Przedsiębiorstwo Państwowej Komunikacji Samochodowej), natomiast Budynki i Budowle związane z tym gruntem stały się z dniem 5 grudnia 1990 r. własnością Zbywcy (jako następcy prawnego przedsiębiorstwa państwowego Przedsiębiorstwo Państwowej Komunikacji Samochodowej).
Zgodnie z ww. decyzjami nabycie własności budynków i innych urządzeń trwale z gruntem związanych nastąpiło nieodpłatnie. Należy wskazać, że nabycie to nastąpiło przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Żaden z budynków ani budowli nie był wykorzystywany przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.
(iii) Zakres i okoliczności towarzyszące Transakcji Strony Transakcji zakładają, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy obejmować będzie tylko prawo użytkowania wieczystego gruntu (obydwu działek) oraz prawo własności położonych na tych działkach Budynków i Budowli stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności.
Należy jednocześnie wskazać, że przed datą dostawy Nieruchomości podjęte zostaną (oraz najprawdopodobniej ukończone) prace rozbiórkowe dotyczące niektórych spośród wyżej opisanych budynków oraz budowli znajdujących się zarówno na działce gruntu o numerze 3/10, jak również na działce gruntu o numerze 3/9. Wynika to z okoliczności, że - jak zostanie przedstawione poniżej - docelową intencją Wnioskodawcy jest nabycie Nieruchomości w celu wyburzenia wszystkich znajdujących się na niej obiektów oraz zlokalizowania na nich kompleksu biurowego. Na dzień złożenia niniejszego wniosku zakładane są dwa scenariusze. Zgodnie z pierwszym z nich wyburzone zostaną jedynie poszczególne Budynki oraz Budowle.
Zgodnie z drugim scenariuszem, przed Transakcją zostanie wyburzona znaczna część Budynków oraz Budowli zlokalizowanych na działkach. Należy jednak podkreślić, że w obydwu scenariuszach w dniu Transakcji na każdej z działek gruntu będzie pozostawał co najmniej jeden lub kilka niewyburzonych jeszcze Budynków oraz / lub Budowli. Oznacza to, że w dacie Transakcji żadna z działek gruntu na pewno nie będzie działką niezabudowaną. Obecnie Nieruchomość nie stanowi wyodrębnionej organizacyjnie jednostki w strukturze Zbywcy (w szczególności nie jest to dział, wydział, oddział itd., który zostałby wyodrębniony na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze).
Nieruchomość wraz z położonymi na niej Budynkami i Budowlami nie jest również wyodrębniona finansowo w strukturze Zbywcy tzn. Zbywca nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych mającej na celu przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tych składników majątkowych. Nieruchomość (wraz z Budynkami i Budowlami) może służyć do prowadzenia działalności gospodarczej, ale wskazane składniki majątkowe (tj. składniki, które będą przedmiotem sprzedaży na rzecz Nabywcy) nie są wystarczające do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.
Planowana Transakcja nie będzie natomiast obejmować pracowników ani wyposażenia budynków położonych na Nieruchomości. Ponadto, na Nabywcę nie przejdą umowy związane z prowadzeniem działalności na Nieruchomości. W ramach planowanej dostawy na Wnioskodawcę nie przejdą również wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne, koncesje, licencje, zezwolenia, patenty, prawa autorskie, ani tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy. Nabywca nie będzie kontynuować działalności gospodarczej prowadzonej na Nieruchomości. Nieruchomość stanowi teren dawnego dworca autobusowego wraz z zapleczem warsztatowym dla autobusów oraz z zapleczem biurowym.
W tym zakresie Wnioskodawcy podkreślają, że po nabyciu Nieruchomości Nabywca zamierza wyburzyć wszystkie istniejące w dacie Transakcji Budynki oraz Budowle oraz wybudować na gruncie kompleks biurowy. Wnioskodawca nie wyklucza również, że w trakcie, lub po zakończeniu procesu budowlanego dokona dalszej sprzedaży Nieruchomości (w takim przypadku intencją Wnioskodawcy będzie opodatkowanie takiej transakcji podatkiem VAT). Nieruchomość będzie, zatem, wykorzystywana do wykonywania przez Nabywcę czynności opodatkowanych (wynajem powierzchni biurowej).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Nabywca i Zbywca wnoszą o potwierdzenie poprawności swojego stanowiska w odniesieniu do następujących pytań: Czy dostawa przez Zbywcę do Nabywcy Budynków oraz Budowli zlokalizowanych na Nieruchomości w dacie Transakcji powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa dokonywana po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - rozumianego jako dzień, w którym Zbywca rozpoczął wykorzystywanie tych Budynków oraz Budowli we własnej działalności gospodarczej po ich nabyciu, wybudowaniu lub ulepszeniu o wartość przekraczającą 30% ich wartości początkowej - korzystająca ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, przy czym strony Transakcji będą miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia oraz wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, i jednocześnie niekorzystająca z obowiązkowego zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT?
Czy przy założeniu wyboru opcji opodatkowania oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do: obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
W zakresie, w jakim Transakcja - zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 będzie opodatkowana VAT (np. na skutek wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT) - nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania nr 3 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 24 października 2016 r. interpretacja indywidualna nr IPPP1/4512-632/16-3/EK.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim Transakcja – zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 – będzie opodatkowana VAT (np. na skutek wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.
Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części. Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawcy - Transakcja będzie zwolniona z VAT (z możliwością rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT). W tej sytuacji (przy założeniu opodatkowania dostawy Nieruchomości) transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Budynku nr 3, w przypadku gdy, w zależności od daty sprzedaży, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług oraz sprzedaży Budowli nr 28 jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie jest prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.
Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są: rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).
W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w chwili obecnej rozważa nabycie nieruchomości na cele inwestycyjne. Sprzedawcą nieruchomości będzie spółka: Przedsiębiorstwo Komunikacji Samochodowej. Zbywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Działalność gospodarcza Zbywcy obejmuje przede wszystkim świadczenie usług transportu pasażerów (działalność ta jest opodatkowana podatkiem VAT).
Zbywca działa w obecnej formie prawnej od 2009 r. na skutek dokonania komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego działającego pod firmą „Przedsiębiorstwo Państwowej Komunikacji Samochodowej” powstałego w 1990 r. (w wyniku restrukturyzacji majątku państwowego, która miała miejsce w 1990 r.). Przeprowadzenie Transakcji planowane jest na drugą połowę 2016 r. lub na pierwszą połowę 2017 r. Przedmiotem Transakcji będą dwie zabudowane działki gruntu (prawo użytkowania wieczystego) o numerach ewidencyjnych 3/9 oraz 3/10 o łącznej powierzchni 32.986 m2. Nieruchomość zabudowana jest budynkami oraz budowlami o różnych funkcjach (socjalnej, warsztatowej, magazynowej, handlowej).
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W dniu 24 października 2016 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP1/4512-632/16-3/EK w zakresie podatku od towarów i usług, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „(...) sprzedaż Budynków nr 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i Budowli nr 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 29 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdzie Wnioskodawca ma możliwość wybrania opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. Zbywca i Nabywca zamierza skorzystać z opcji opodatkowania tej sprzedaży, na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
Sprzedaż Budynku nr 3, w zależności od daty sprzedaży, będzie albo zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, albo będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT. Sprzedaż Budowli nr 3 będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT. Sprzedaż Budowli nr 28 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy dostawa Nieruchomości będzie w części zwolniona od podatku, a w części będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W rezultacie stwierdzić należy, że skoro sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie w części zwolniona od podatku, a w części opodatkowana, wówczas Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT jak również do zwrotu tego podatku jedynie w części, w której transakcja będzie opodatkowana tym podatkiem.
Z uwagi na fakt, że zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo/zwrot do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia Budynków/Budowli zwolnionych od podatku. (...)”.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że: Jeżeli Zbywca i Nabywca transakcji wybiorą opcję opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług Budynków nr 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i Budowli nr 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 29 wówczas sprzedaż ww. Budynków i Budowli nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z wyłączeniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jeżeli Sprzedaż Budynku nr 3, w zależności od daty sprzedaży, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast sprzedaż Budynku nr 3, w zależności od daty sprzedaży, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, wówczas nie będzie korzystała z wyłączenia zawartego w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od cywilnoprawnych i będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na fakt, że sprzedaż Budowli nr 3 będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT transakcja ta będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, że sprzedaż Budowli nr 28 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy powyższa czynność będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie będzie korzystała z wyłączenia zawartego w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.