INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie miejsca opodatkowania zysków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości (dotyczy pytania 2) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 sierpnia 2008 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie miejsca opodatkowania zysków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w L prowadzi działalność gospodarczą i jest z tego tytułu podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w L. Wnioskodawca rozważa rozpoczęcie działalności gospodarczej również na polskim rynku nieruchomości.
Spółka planuje nabywać: niezabudowane nieruchomości gruntowe celem ich przygotowania do inwestycji budowlanej oraz jej realizacji lub odsprzedaży gruntu z zyskiem; nieruchomości zabudowane z przeznaczeniem na wynajem. Ze względów prawnych oraz gospodarczych Wnioskodawca rozważa nabywanie gruntów poprzez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę w Polsce, w której będzie jednym ze wspólników. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w odniesieniu do bieżących zysków generowanych przez nieruchomości na terenie Polski, miejscem opodatkowania będzie Polska?
Czy w przypadku zbycia przez spółkę komandytowo-akcyjną przedmiotowych nieruchomości, zysk uzyskany z tego tytułu będzie opodatkowany w Polsce? Czy w sytuacji zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej przedmiotowe nieruchomości, dochód uzyskany z tego tytułu będzie opodatkowany w Polsce? Niniejsza interpretacja dotyczy pytania drugiego, w zakresie pytania pierwszego i trzeciego wniosek zostanie rozpatrzony odrębnymi pismami. W pierwszej kolejności Spółka zwraca uwagę na szczególny charakter spółek komandytowo-akcyjnych w prawie polskim, na mocy przepisów ustawy – Kodeks spółek handlowych spółka osobowa jaką jest spółka komandytowo-akcyjna nie posiada osobowości prawnej.
Może natomiast we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości, spółka osobowa może zatem posiadać własny majątek. Z drugiej jednak strony spółka osobowa nie jest podmiotem prawa podatkowego – jest podmiotem podatkowo transparentnym. W praktyce oznacza to, że opodatkowaniu podlega nie spółka komandytowo-akcyjna lecz poszczególni jej wspólnicy.
W konsekwencji, powstaje wątpliwość, czy zyski generowane przez spółkę komandytowo-akcyjną powinny być opodatkowane w Polsce czy w L. We wszystkich opisanych wyżej zdarzeniach przyszłych, niezależnie od polskich uregulowań zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim Księstwem L w sprawie unikania podwójnego podatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w L dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 110 poz. 527). Z uwzględnieniem zapisów tej Konwencji należy badać skutki podatkowe podejmowanych przez Wnioskodawcę decyzji gospodarczych.
W zakresie pytania drugiego Spółka stwierdza, iż dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości gruntowej należy zakwalifikować również, jako dochód z majątku nieruchomego w rozumieniu art. 6 ust. 1 Konwencji. Z kolei na podstawie art. 13 ust. 1 Konwencji, zyski osiągnięte z przeniesienia własności majątku nieruchomego położonego w drugim państwie (tu w Polsce), podlegają opodatkowaniu w tym drugim państwie (czyli w omawianej sytuacji w Polsce). Tym samym Wnioskodawca uważa, że przypadające mu dochody ze sprzedaży przez spółkę komandytowo-akcyjną nieruchomości położnych w Polsce będą opodatkowane według kryterium położenia nieruchomości, czyli – w omawianym zdarzeniu przyszłym – w Polsce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.