INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.01.2009 r., (data wpływu 02.02.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 02.02.2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. I Sp. z o.o. (dalej „l” lub Spółka”) zamierza zawrzeć umowę, na podstawie której nabędzie udziały w innym podmiocie - E Sp. z o.o. (dalej „E”).
Zakres działalności E jest zbliżony do zakresu działalności l. Celem transakcji nabycia udziałów jest rozszerzenie przez l terytorialnego zasięgu działalności, umocnienie pozycji rynkowej Spółki - bowiem w dłuższej perspektywie czasowej planowane jest połączenie E i I. W celu sfinansowania transakcji nabycia udziałów E, I zaciągnie pożyczkę od podmiotu powiązanego P (podmiot brytyjski). Kwota pożyczki będzie wyrażona w PLN. Kwota udzielonej I pożyczki zostanie w całości przeznaczona i wykorzystana na nabycie udziałów E. Dodatkowo, nabycie udziałów E zostanie częściowo sfinansowane ze środków własnych Spółki pochodzących z podwyższenia kapitału zakładowego.
Z tytułu zaciągniętej pożyczki Spółka jest zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz pożyczkodawcy. Spółka zamierza zaliczać zapłacone odsetki od pożyczki do kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy odsetki od pożyczki wykorzystanej na zakup udziałów stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty? Zdaniem Spółki. Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (...). Zdaniem Spółki, cytowany przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop nie znajduje zastosowania w analizowanej sytuacji.
Spółka stoi na stanowisku, że na mocy art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop nie stanowią kosztów podatkowych jedynie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów/akcji (do takich, według ustalonej linii orzecznictwa, zalicza się np. cenę udziału/akcji, prowizję biura maklerskiego, opłaty notarialne). W szczególności, Spółka zwraca uwagę, że ustawodawca posłużył się wyrażeniem „wydatki na nabycie udziałów, którego znaczenie jest węższe niż pojęcie „wydatki związane z nabyciem” (takie sformułowanie użyte zostało np. w art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o pdop).
Zatem, stosując zasadę racjonalnego ustawodawcy, należy wnioskować, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop wyłącza z kosztów uzyskania przychodów ściśle określone kategorie wydatków, od poniesienia których zależy skuteczność transakcji nabycia udziałów/akcji. W opinii I, koszty finansowania zakupu udziałów nie warunkują bezpośrednio skuteczności tego nabycia - konsekwentnie - zapłata odsetek od pożyczki, z której sfinansowano nabycie udziałów, nie stanowi wydatku na nabycie tych udziałów.
Innymi słowy, koszty finansowania transakcji nabycia udziałów nie wypełniają dyspozycji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop - odsetki od pożyczki na nabycie udziałów są wydatkiem związanym z finansowaniem nabycia, a nie „wydatkiem na nabycie udziału”. Wobec powyższego, kwalifikowanie kosztu odsetek do kosztów uzyskania przychodów należy rozważać na gruncie przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o pdop i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop. W świetle przytoczonych przepisów należy uznać, że zapłacone odsetki od pożyczki, za pomocą której sfinansowano nabycie udziałów, spełniają wszelkie warunki, aby uznać je za koszt uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.
Jak bowiem wspomniano wyżej, nabycie udziałów służy wzmocnieniu pozycji rynkowej I i rozszerzeniu zasięgu geograficznego działalności Spółki, co w efekcie powinno (według racjonalnie uzasadnionych oczekiwań Spółki) przyczynić się do osiągnięcia przez nią przychodów. Uzasadnienie to wypełnia warunki uznania wydatku za koszt podatkowy, wymienione w art. 15 ust 1 ustawy o pdop. Z kolei na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
A contrario, Spółka uznała, że odsetki od kredytu wykorzystanego na sfinansowanie zakupu udziałów w E stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Stanowisko Spółki jest zgodne z utrwaloną linią orzecznictwa i powiela opinie organów podatkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.