INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2008r.
(data wpływu 15.10.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków na zakup odsetek nabytych wraz z obligacjami z kuponem odsetkowym – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.10.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na zakup odsetek nabytych wraz z obligacjami z kuponem odsetkowym, naliczonych od początku danego okresu odsetkowego do dnia nabycia tych obligacji, stanowią koszty uzyskania przychodów: w dacie wypłaty pierwszego kuponu odsetkowego po nabyciu tych obligacji, tj. w dacie realizacji przychodu podatkowego z tych odsetek, czy dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych obligacji. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Oddział zakupił na rynku kapitałowym obligacje z okresowo płatnym kuponem odsetkowym. Na wartość transakcji złożyła się rynkowa wartość nabywanych obligacji i odsetki naliczone od początku danego okresu odsetkowego do dnia nabycia tych obligacji. W dniu zapadalności pierwszego kuponu odsetkowego po nabyciu obligacji z kuponem odsetkowym, Oddział otrzymał świadczenie pieniężne (odsetki) naliczone za cały okres odsetkowy, w którym nabył te obligacje, niezależnie od tego, ile dni w ciągu tego okresu Oddział był w posiadaniu tych obligacji. W rzeczywistości Oddziałowi przysługiwała tylko ta część wypłaconych odsetek, która dotyczyła okresu od momentu nabycia obligacji do dnia wypłaty odsetek.
W tym również celu, Oddział zapłacił zbywcy należną mu część odsetek za okres od poprzedniego dnia wypłaty odsetek do momentu zbycia obligacji. Oddział uznał za przychód podatkowy otrzymane odsetki za cały okres odsetkowy. Odsetki zapłacone zbywcy należne mu za okres posiadania obligacji zostały potraktowane jako odroczony koszt podatkowy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wydatki na zakup odsetek nabytych wraz z obligacjami z kuponem odsetkowym, naliczonych od początku danego okresu odsetkowego do dnia nabycia tych obligacji, stanowią koszty uzyskania przychodów: w dacie wypłaty pierwszego kuponu odsetkowego po nabyciu tych obligacji, tj. w dacie realizacji przychodu podatkowego z tych odsetek, czy dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych obligacji ? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 oraz art. 12 ust.4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki stanowią przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania.
Natomiast zapłacone zbywcy odsetki stanowią koszt nabycia obligacji, a zatem będzie miał tu zastosowanie art. 16 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wydatki na nabycie obligacji stanowią koszty podatkowe dopiero w momencie ich zbycia bądź wykupu.
W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje: Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. O potrącalności kosztów w czasie decyduje zaś art. 15 ust. 4 w/w ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Natomiast przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Z treści powyższego wynika a contrario, iż kosztem nabycia udziałów lub akcji, są wydatki poniesione w związku z ich nabyciem, lecz dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. Wydatki na nabycie obejmują więc nie tylko cenę zakupionego papieru wartościowego, ale także wszystkie inne koszty związane z ich nabyciem. Przepis stanowi bowiem o wydatkach na nabycie, a nie o cenie zakupu zbywanych walorów. Z powyższego wywieść należy, że do kosztów, z chwilą sprzedaży papierów wartościowych, zalicza się koszty, które warunkują ich nabycie, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Między innymi mogą być to koszty stanowiące bezpośrednio cenę zakupu akcji czy udziałów, ale też np. opłata notarialna, prowizja biura maklerskiego, koszty obsługi rachunku, prowizja bankowa. W przypadku zakupu papierów wartościowych z kuponem odsetkowym, nie można wydatku na nabycie papieru wartościowego wraz z tym kuponem podatkowo rozbić na dwie części, z których jedna odnosiłaby się do wartości papieru wartościowego, a druga zaś do odsetek należnych posiadaczowi tego papieru i potraktować ją jako zapłatę za nabycie prawa do realizacji odsetek w przyszłości, co skutkowałoby wyłączeniem tej części wydatku z dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przepis ten dotyczy sposobu zaliczania w ciężar kosztów wydatków na nabycie papierów wartościowych i jako taki, stanowi lex specialis w stosunku do generalnych zasad rozliczania kosztów w czasie zawartych w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czego konsekwencją jest, iż przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje w tym przypadku zastosowania.
Skoro bowiem papier wartościowy zawiera zobowiązanie emitenta do zapłaty posiadaczowi takiego papieru jego wartości nominalnej wraz z oprocentowaniem, wydatek na nabycie takiego papieru obejmuje również tą część płatności, która dotyczy kuponu odsetkowego, w związku z czym wydatek taki stanowi koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia papieru wartościowego lub wykupu przez emitenta. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.