INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2009 r. (data wpływu 30 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na badanie sprawozdania finansowego, uzupełnionym w dniu 16 lipca 2009 r. na wezwanie tut. Organu nr IPPB3/423-204/09-2/JG z dnia 7 lipca 2009 r. o wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na badanie sprawozdania finansowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
Sp. z o.o. (dalej jako Spółka) jest wyłącznym dystrybutorem na Polskę i kraje bałtyckie produktów oznaczonych znakiem towarowym „T...”. Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, w której skład wchodzą inne spółki dystrybucyjne, jak również spółki produkcyjne i spółki pomocnicze (dalej jako „Grupa”). Spółka sporządza na koniec roku sprawozdania finansowe według standardów polskich i międzynarodowych (MSR), i oba te sprawozdania poddaje badaniu przez polski podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych. Oba sprawozdania wraz z opinią i raportem biegłego przekazywane są udziałowcowi Spółki, koszty badania w obydwu przypadkach ponosi Spółka.
Badanie sprawozdania sporządzonego zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości ma na celu weryfikację jego zgodności z tymi standardami. Dane przedstawiane w sprawozdaniach sporządzanych wg MSR umożliwiają Spółce i jej udziałowcowi zapewnienie porównywalności własnych danych Spółki z danymi przedstawianymi przez inne podmioty z Grupy, w szczególności przez inne spółki dystrybucyjne. Pozwala to na analizę tych danych, m. in. w celu określenia rentowności, porównywalności kosztów i przychodów, oraz wprowadzania stosownych korekt jak również dla celów rachunkowości zarządczej i budżetowania.
Dla udziałowca dane przedstawiane przez Spółkę są ponadto niezbędne dla celów konsolidacji w jego sprawozdaniu finansowym. Sporządzanie sprawozdań wg standardów MSR jest jednym z obowiązków, które wszystkie spółki z Grupy muszą spełniać, aby móc funkcjonować w jej ramach i osiągać wynikające z tego faktu korzyści, np. w postaci wyłączności dystrybucji na danym terytorium, posługiwania się znakami towarowymi należącymi do Grupy, czerpania doświadczeń od innych podmiotów należących do Grupy etc.
Uzupełniając przedmiotowy wniosek w dniu 16 lipca 2009 r., Spółka wyjaśniła, iż badania będące przedmiotem wniosku są dokonywane w interesie Spółki, ponieważ: Fakt, iż przeprowadzanie takich badań oraz jednolite zasady sprawozdawczości, raportowania, budżetowania, plany kont etc warunkują przynależność danej spółki do Grupy kapitałowej T., są to standardy ogólnie przyjęte w tej grupie, zaś uczestnictwo w niej jest kluczowe dla osiąganych przez Spółkę przychodów, decyduje bowiem o możliwości bycia w Polsce wyłącznym dystrybutorem markowych produktów T. Celem badania jest uzyskanie racjonalnej podstawy do określenia, czy sprawozdania finansowe Spółki są rzetelne i jasno przedstawiają sytuację finansową i majątkową i wynik finansowy, co daje Spółce informacje o jakości jej sprawozdań finansowych, danych zawartych w systemach finansowo-księgowych oraz pracy personelu księgowego, jak również umożliwia podejmowanie decyzji zarządczych w oparciu o wiarygodne dane.
Zweryfikowane dane umożliwiają Spółce porównywanie swoich wyników do wyników podobnych dystrybutorów w grupie i analizy oraz korygowania decyzji zarządczych. Powyższe przesądza, zdaniem Spółki, o istnieniu związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy przedmiotowymi wydatkami a przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę, jak również związku pomiędzy tymi wydatkami a zachowaniem źródła przychodów Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy koszty badania sprawozdania finansowego Spółki sporządzonego wg MSR, przeprowadzanego przez polski podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych w przypadku, gdy Spółka nie ma ustawowego obowiązku poddawania takiego sprawozdania badaniu, a wynika ono przede wszystkim z faktu przynależności do grupy kapitałowej i związanych z tym dodatkowych korzyści i obowiązków, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu?
Stanowisko Spółki: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu kosztów zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Są to więc koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty pośrednie, dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Spółka informuje, że celem badania przedmiotowego sprawozdania jest uzyskanie racjonalnej podstawy do określenia, czy jest ono prawidłowe oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację finansową i majątkową, jak też wynik finansowy Spółki wg standardów rachunkowości stosowanych w Grupie.
Opinia biegłego stanowi podstawę do uznania, że dane prezentowane przez Spółkę w sprawozdaniu są porównywalne z danymi przedstawianymi przez inne podmioty należące do Grupy, a więc że mogą być one przetwarzane w celach konsolidacji, analizy porównawczej oraz rachunkowości zarządczej i budżetowania. Informacje wynikające z tego typu sprawozdań są istotnym elementem podejmowania decyzji przez władze Spółki w sprawie dalszego kierunku jej działania.
Spółka stoi na stanowisku, iż wydatki na badanie przedmiotowych sprawozdań należy traktować jako koszty uzyskania przychodów, gdyż są one powiązane z funkcjonowaniem Spółki i istnieje pośredni związek przyczynowy między wydatkiem a uzyskanymi przychodami. Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka powołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w z dnia 10.07.2008 r. znak IP-PB3-423-581/08-3/MŚ. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W myśl tego przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z funkcjonowaniem firmy. Na podatniku, jako podmiocie odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zarówno bezpośredniego jak i pośredniego), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy, jak i odpowiedniego udokumentowania zarówno faktu poniesienia samego wydatku jak i jego związku z przychodem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, co do zasady, nie wyklucza z kosztów uzyskania przychodów wydatków na badanie sprawozdań finansowych, które nie mają charakteru obligatoryjnego, nałożonego ustawą z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości. Wydatki takie muszą jednak wypełnić generalną regułę art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym. W takim przypadku można je uznać za koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka ponosi wydatki na przeprowadzanie badań sprawozdań finansowych, które to sprawozdania wraz z opinią i raportem biegłego przekazywane są udziałowcowi Spółki.
Dla udziałowca dane przedstawiane przez Spółkę są niezbędne dla celów konsolidacji w jego sprawozdaniu finansowym. Ponadto badanie sprawozdania sporządzonego zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości ma na celu weryfikację jego zgodności z tymi standardami.
Dane przedstawiane w sprawozdaniach sporządzanych wg MSR umożliwiają Spółce i jej udziałowcowi zapewnienie porównywalności własnych danych Spółki z danymi przedstawianymi przez inne podmioty z Grupy, zaś uczestnictwo w niej jest kluczowe dla osiąganych przez Spółkę przychodów, decyduje bowiem o możliwości bycia w Polsce wyłącznym dystrybutorem markowych produktów T. Pozwala to na analizę tych danych, m. in. w celu określenia rentowności, porównywalności kosztów i przychodów, oraz wprowadzania stosownych korekt. Spółka pozyskuje informacje o jakości jej sprawozdań finansowych, jak również umożliwia podejmowanie decyzji zarządczych w oparciu o wiarygodne dane.
Ponadto zweryfikowane dane umożliwiają Spółce porównywanie swoich wyników do wyników podobnych dystrybutorów w grupie i analizy oraz korygowania decyzji zarządczych. Jeżeli więc powyższe okoliczności pozwolą na udowodnienie, że przeprowadzone badanie jest sporządzane w interesie Spółki i w celu uzyskania przez nią przychodów podatkowych, w związku z jej działalnością (a nie wyłącznie w interesie udziałowca) to poniesiony wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodów.
W tym miejscu podnieść należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną i jednoznaczną ocenę istniejącego związku przyczynowo – skutkowego między wydatkiem na badanie sprawozdania finansowego przekazywanego udziałowcowi.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.