INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2009 r. (data wpływu 13.05.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, uzupełnionym w dniu 01.07.2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku) o dokument potwierdzający prawo do reprezentacji Spółki przez pana Łukasza S. na wezwanie z dnia 23.06.2009 r. Nr IPPB3/423-304/09-2/MS (data doręczenia 25.06.2009 r.) jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.05.2009 r. wpłynął do tutejszego organu w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka z o.o. [dalej: Podatnik lub Spółka] jest właścicielem wyodrębnionej części aktywów i pasywów, tworzących oddział [dalej: Oddział].
Oddział spełnia przesłanki, o których mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: podatek CIT] i w związku z tym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa [dalej: ZCP]. Oddział jest przez Spółkę zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. W skład aktywów Oddziału wchodzą m.in. nieruchomości budynkowe (sklepy, w których prowadzona jest działalność gospodarcza Spółki) oraz nieruchomości gruntowe (będące własnością Spółki, lub będące w użytkowaniu wieczystym Spółki) [dalej: Nieruchomości]. W wyniku podjętych decyzji biznesowych, Podatnik zamierza wnieść Oddział w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej [dalej: Spółka Osobowa].
Podatnik nie zdecydował jeszcze, jaka będzie forma prawna Spółki Osobowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Osobowej Oddziału, w skład którego wejdą Nieruchomości, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych? Stanowisko Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT za przychody uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Zatem, a contrario, nie wywołuje skutków podatkowych wniesienie aportu (wkładu): w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - niezależnie od formy prawnej, w jakiej działa podmiot otrzymujący aport, lub też do podmiotów innych niż spółki kapitałowe (i spółdzielnie) - czyli również do spółek osobowych, przy czym, zdaniem Spółki, nie ma w takim wypadku znaczenia, co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego. Odnosząc się do punktu a) powyżej należy stwierdzić, że art. 12 ust 1 pkt 7 Ustawy CIT stanowi jednoznacznie, że przychód w spółce kapitałowej, wnoszącej aport, nie powstaje w przypadku, gdy przedmiotem wnoszonego aportu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego w sytuacji, gdy Spółka wniesie do Spółki Osobowej w drodze wkładu niepieniężnego Oddział stanowiący ZCP, po stronie Spółki nie powstanie przychód na moment wniesienia tego wkładu niepieniężnego (aportu). Tym samym, wniesienie aportu w tej formie do Spółki Osobowej będzie, z punktu widzenia Spółki, neutralne podatkowo. Niezależnie do powyższego należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych [dalej: KSH] spółkami kapitałowymi, posiadającymi osobowość prawną, są wyłącznie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. W związku z powyższym art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT nie ma zastosowania do Spółki Osobowej.
Powyższe stanowisko prezentowane jest również w literaturze przedmiotu. Zdaniem L. Błystak zmiana brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT - wprowadzona w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. - miała na celu „jednoznaczne określenie, że odnosi się on do spółek kapitałowych - z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnej, a zatem niewątpliwie z wykluczeniem spółek osobowych: jawnych, cywilnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych”. Tym samym - odnosząc się do punktu b) powyżej - należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Spółka wniesie aportem jakiekolwiek składniki majątkowe do Spółki Osobowej, dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT także nie będzie miała zastosowania.
Dodatkowo Spółka podkreśla, że nie istnieją żadne inne przepisy Ustawy CIT, które z czynnością wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej wiązałyby powstanie obowiązku podatkowego po stronie podmiotu wnoszącego ten wkład niepieniężny (aport). W świetle powyższego Spółka stwierdza, że na gruncie Ustawy CIT brak jest uregulowań, które mogłyby stanowić podstawę do opodatkowania spółek kapitałowych wnoszących wkład niepieniężny do spółki osobowej.
W konsekwencji nie ma - zdaniem Spółki - żadnej podstawy prawnej do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych czynności wniesienia do Spółki Osobowej w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Oddziału stanowiącego ZCP (w skład którego wchodzą Nieruchomości). Pogląd, w myśl którego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.
Podsumowując, Spółka stwierdza, że wniesienie do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego - w postaci Oddziału stanowiącego ZCP, w skład którego wchodzą m.in. Nieruchomości - nie będzie skutkować dla niej powstaniem przychodu podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.