INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2009 r. (data wpływu 13.05.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu części wniesionego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego, uzupełnionym w dniu 01.07.2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku) o dokument potwierdzający prawo do reprezentacji Spółki przez pana Łukasza S. na wezwanie z dnia 23.06.2009 r. Nr IPPB3/423-306/09-2/MS (data doręczenia 25.06.2009 r.) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.05.2009 r. wpłynął do tutejszego organu w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu części wniesionego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka z o.o. [dalej: Podatnik lub Spółka] jest właścicielem wyodrębnionej części aktywów i pasywów, tworzących oddział [dalej: Oddział]. W wyniku podjętych decyzji biznesowych, Podatnik zamierza wnieść Oddział w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej [dalej: Spółka Osobowa].
Podatnik nie zdecydował jeszcze, jaka będzie forma prawna Spółki Osobowej. Wartość wkładu niepieniężnego Podatnika zostanie określona w umowie Spółki Osobowej w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Oddziału) z dnia dokonania wkładu. W przyszłości Spółka Osobowa dokona zwrotu Podatnikowi części (lub całości) wniesionego wkładu w gotówce jednakże w kwocie nie przekraczającej wartości wniesionego przez Podatnika wkładu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy otrzymanie w gotówce (lub w formie rzeczowej) zwrotu części wniesionego do Spółki osobowej wkładu niepieniężnego (na skutek rozwiązania lub wystąpienia przez Podatnika ze Spółki osobowej) w wysokości nie wyższej niż wartość wkładu określonego w statucie Spółki Osobowej będzie stanowić przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu? Stanowisko Wnioskodawcy. Spółki osobowe są transparentne podatkowo. Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz poszczególni wspólnicy.
W sytuacji, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, zasady alokacji przychodów i kosztów spółki osobowej do poszczególnych wspólników określa art. 5 Ustawy CIT. Alokacji dokonuje się na poziomie kalkulacyjnym, tj. poprzez odpowiedni podział kosztów i przychodów - zarówno tych uwzględnianych, jak i tych nieuwzględnianych dla potrzeb kalkulacji zobowiązania podatkowego. Przy ustalaniu dochodu Podatnika do opodatkowania z tytułu otrzymanego zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do Spółki osobowej wkładu należy - zdaniem Podatnika - stosować zasadę ogólną, wyrażoną w art. 7 ust. 2 Ustawy CIT.
Zgodnie z tym przepisem dochodem (z zastrzeżeniem art. 10 i 11) będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Przychodem w analizowanej sytuacji- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT - będzie kwota otrzymanych przez Spółkę pieniędzy (lub majątku rzeczowego) w związku z częściowym (lub całkowitym) zwrotem wkładu przez Spółkę osobową. Kosztem uzyskania przychodów stosownie do ogólnej regulacji - wynikającej art. 15 ust. 1 Ustawy CIT - będą koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT).
Ustawa CIT nie definiuje, w jaki sposób należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku otrzymanego przez wspólnika zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zdaniem Spółki koszt ten należy określić w wysokości wartości wkładu, wniesionego przez Spółkę- jako wspólnika - do Spółki Osobowej, odpowiadającej wartości tego wkładu określonego w umowie Spółki osobowej (czyli wartości rynkowej wkładu na dzień wniesienia).
Zdaniem Spółki w omawianej sytuacji nie znajdzie natomiast zastosowania regulacja, o której mowa w art. 10 ust. 1 Ustawy CIT; w myśl tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b Ustawy CIT- jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W stanie faktycznym, będącym podstawą niniejszego wniosku, nie mamy bowiem do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (Spółka osobowa nie jest osobą prawna). Z podobnych względów zastosowania w omawianej sytuacji nie znajdą zasady określania kosztów uzyskania przychodu, wyrażone w art. 15 ust. 1k w związku z ust. 11 Ustawy CIT.
W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną nie dochodzi bowiem do zbycia / umorzenia udziałów lub akcji tejże spółki. Podsumowując, zdaniem Podatnika wypłacenie Spółce - jako wspólnikowi- w gotówce (lub w formie rzeczowej) wartości części lub całości wniesionego do Spółki osobowej wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wartości rynkowej wkładu wniesionego przez Spółkę i określonego umowie Spółki Osobowej. Pogląd, prezentowany przez Podatnika znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.