INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21.06.2010 r. (data wpływu 25.06.2010 r.), uzupełnionym w dniu 29.07.2010r.
(data wpływu do BKIP w Płocku) o dokument potwierdzający prawo do reprezentacji Spółki dla osób, które podpisały pełnomocnictwo dla Pani Beaty M. na wezwanie z dnia 15.07.2010 r. Nr IPPB3/423-369/10-2/MS (data doręczenia 21.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla spółki kapitałowej wnoszącej aport w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla spółki kapitałowej wnoszącej aport w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Planowane jest utworzenie spółki komandytowej, w której komplementariuszem będzie aktualnie istniejąca i prowadząca działalność gospodarczą spółka z ograniczoną odpowiedzialnością natomiast komandytariuszami będą osoba fizyczna oraz inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka komandytowo-akcyjna. W związku z powyższym możliwe jest, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mająca pełnić rolę komplementariusza wniesie aportem do tworzonej spółki komandytowej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo (wkład niepieniężny).
Zarówno spółka komandytowa, jak i wszyscy jej potencjalni wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi. Wnioskodawca zadał następujące pytania: Czy na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci przedsiębiorstwa do spoiła komandytowej, spółka komandytowa będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem przez wnoszącego aport środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa?
Czy na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z wniesieniem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, po stronie wnoszącego aport (sp. z o.o.) powstanie przychód z tego tytułu czy też czynność ta jest dla ww. podmiotu neutralna podatkowo?
Czy na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wniesieniem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, po stronie innego wspólnika ww. spółki komandytowej będącego osobą fizyczną powstanie przychód z tego tytułu czy też czynność ta będzie dla niego neutralna podatkowo? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 2. W przedmiocie pytań nr 1 oraz 3 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.
Zdaniem Wnioskodawcy Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT) nie reguluje kwestii skutków podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej. Jedynie przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT odnosi się do wysokości przychodu powstałego w wyniku wniesienia do spółki kapitałowej aportu w postaci innej niż przedsiębiorstwo. Zgodnie z art. 4 par. 1 pkt 2) Kodeksu spółek handlowych, spółkami kapitałowymi są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne, natomiast spółka komandytowa jest określona przez par. 1 pkt 1) ww. artykułu jako spółka osobowa, nieposiadająca osobowości prawnej.
Należy mieć przy tym na uwadze, iż powszechnie przyjmuje się, iż w odniesieniu do prawa podatkowego zakazane jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Tym samym, skoro ustawodawca w szczególny sposób odniósł się do wnoszenia wkładów do spółek kapitałowych, nie regulując jednocześnie kwestii wnoszenia aportów w postaci przedsiębiorstwa do spółek osobowych, uzasadnionym jest przyjęcie stanowiska, iż wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki osobowej (spółki komandytowej) będzie dla wnoszącego aport neutralne podatkowo. Podobne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w praktyce organów podatkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.