INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu 24 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki komandytowej w wyniku obniżenia jego wkładu w tej spółce – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki komandytowej w wyniku obniżenia jego wkładu w tej spółce. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą prawną i jednocześnie komandytariuszem w spółkach komandytowych (dalej: „SK”). Wnioskodawca wniósł do SK wkłady. Wartość wkładów została określona w umowach SK. Obecnie wartość wkładów Wnioskodawcy zostanie zmniejszona na skutek strat poniesionych przez SK w latach ubiegłych.
W wyniku opisanego zdarzenia nie dojdzie do wystąpienia Wnioskodawcy jako komandytariusza ze SK, a także zmiany podmiotowej po stronie wspólników SK. Wnioskodawca nadal pozostanie udziałowcem SK. Rezultatem wyżej przedstawionego zdarzenia będzie natomiast przeksięgowanie kwoty odpowiadającej wysokości obniżenia wartości wkładu z konta wkładów na konto straty z lat ubiegłych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w wyniku zmniejszenia wkładu Wnioskodawcy, spowodowanego poniesieniem strat przez SK, powstanie po stronie Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Stanowisko Spółki: Spółki komandytowe, której wspólnikiem jest Wnioskodawca są osobowymi spółkami prawa handlowego nie posiadającymi osobowości prawnej. Zgodnie z UPDOP podatnikami podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy SK będący osobami prawnymi. Sposób opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowany został w art. 5 ust. 1 i 2 UPDOP.
W świetle tego przepisu przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 UPDOP, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Stosownie do art. 5 ust. 2 UPDOP, analogiczne zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPDOP, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Art. 7 ust. 2 UPDOP stanowi natomiast, że dochodem (z zastrzeżeniem art. 10 i 11) jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 UPDOP stanowi natomiast, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Należy mieć na uwadze, że sformułowanie „otrzymane” oznacza, iż przychód powstaje dopiero w momencie otrzymania, czyli wpływu do majątku podatnika środków pieniężnych, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podatnika decyduje więc definitywny charakter tego przysporzenia.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż w związku z podjęciem uchwały zgodnie z którą Wnioskodawca jako komandytariusz, z tytułu obniżenia wartości jego wkładu w SK nie otrzyma faktycznie żadnych środków pieniężnych ani świadczenia w naturze, gdyż obniżenie wartości wkładu zostanie przeznaczone na pokrycie straty z lat ubiegłych w SK, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wskazać również należy, że w stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem wkładów w spółkach osobowych ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań.
Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów zgodnie z art. 12 UPDOP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.