INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12.07.2010 r. (data wpływu 19.07.2010 r.) uzupełnionym w dniu 04.10.2010r.
(data wpływu do BKIP w Płocku) na wezwanie z dnia 24.09.2010 r. Nr IPPB3/423-457/10-2/MS (data doręczenia 28.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: generowania przychodów w Spółce Celowej w związku z wniesieniem przez spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie nr 1) – jest prawidłowe, generowania przychodów u Wnioskodawcy w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie generowania przychodów w Spółce Celowej w związku z wniesieniem przez spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz generowania przychodów u Wnioskodawcy w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiązane kapitałowo spółki S. S.A. oraz A. sp. z o.o. (dalej również jako Spółki) planują powołać do życia spółkę jawną (dalej jako Spółka Celowa), do której S. S.A. zamierza wnieść wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ramach aportu zostanie wniesione m.in. prawo ochronne na zarejestrowany znak towarowy S.. Prawo ochronne zostało przez Wnioskodawcę wytworzone, zarejestrowane w Urzędzie Patentowym a koszty jego wytworzenia zostały ujęte w kosztach podatkowych w dacie poniesienia.
W konsekwencji, nie zostało ujawnione przez Wnioskodawcę w żadnej ewidencji jako wartość niematerialna i prawna i w związku z tym nie było amortyzowane. Znak zostanie wniesiony do Spółki Celowej wg wartości rynkowej, wynikającej ze stosownej wyceny biegłego. S. Sp. z o.o. wniesie wkład pieniężny. S. S.A. odpowiadać będzie za bieżący zarząd Spółką Celową. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wniesienie przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Celowej będzie skutkowało powstaniem przychodu w Spółce Celowej ?
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Celowej będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy ? W jaki sposób należy ustalić wartość początkową prawa do zarejestrowanego znaku towarowego wniesionego wraz ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa do Spółki Celowej dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych ?
Czy Spółka Celowa będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanego znaku towarowego nabytego przez nią w związku z otrzymaniem wkładu, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawo to zostanie wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tj. od miesiąca następującego po miesiącu wniesienia wkładu do spółki osobowej)? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 - 2. W przedmiocie pytań nr 3 - 4 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna. Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.
1. W odniesieniu do Spółki Celowej i skutków podatkowych otrzymania przez nią zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca jest zdania, iż spółka ta jako spółka osobowa nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Z tego względu uzyskanie przez Spółkę Celową wkładu niepieniężnego jest neutralne dla samej spółki jak i jej wspólników. Wynika to z samej treści przepisów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje, że znajduje on zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy aport wnoszony jest do spółek kapitałowych lub do spółdzielni. Mając na uwadze generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą niedopuszczalna jest rozszerzająca wykładnia przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że wniesienie wkładu do spółki osobowej nie spełnia — wymogów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, w związku z czym nie powoduje to powstania przychodu. Powyższe znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacjach indywidualnych. Ad.
2. Wniesienie przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Celowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy. Uważa on, iż skoro spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to opodatkowaniu podlegają wyłącznie jej wspólnicy — w tym przypadku między innymi Wnioskodawca (czyli spółki S. S.A. i S. sp. z o.o.). Wniesienie wkładu niepieniężnego do tego rodzaju spółki nie podlega opodatkowaniu, gdyż ustawa nie przewiduje opodatkowania transferów majątkowych pomiędzy wspólnikami spółek osobowych a tymi spółkami.
Czynnością opodatkowaną jest wyłącznie objęcie udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo. Wniesienie wkładu w postaci znaku towarowego nie stanowi również przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wartości niematerialnej i prawnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części dotyczącej pytania nr 1 i 2 uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.