INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: ustalenia proporcji udziału Spółki w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe, konsekwencji szczególnego rozliczenia transakcji wniesienia aportu oraz objęcia przez Spółkę udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia proporcji udziału Spółki w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej oraz konsekwencji szczególnego rozliczenia transakcji wniesienia aportu oraz objęcia przez Spółkę udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząc obecnie działalność handlową w branży motoryzacyjnej w zakresie środków smarnych, płynów eksploatacyjnych i szeroko „pojętej” chemii samochodowej, zamierza na początku 2012 roku przystąpić do nowozakładanej Spółki komandytowo-akcyjnej, poprzez wniesienie całego swojego przedsiębiorstwa w zamian za objęcie udziału w zyskach w tej Spółce. Strukturę właścicielską utworzonej Spółki komandytowo-akcyjnej będą stanowić odpowiednio: B. Spółka z o.o. będąca zarazem Komplementariuszem Spółki oraz dwie Osoby fizyczne (ojciec i syn) jako Akcjonariusze Spółki.
Wartość wniesionego przez Spółkę B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu znacznie przewyższa wartość wkładów wniesionych przez pozostałych Wspólników — Osoby fizyczne (Akcjonariuszy) i ogranicza się do wysokości udziału w zyskach w wysokości 2% przy umownym udziale w zysku pozostałych wspólników Osób fizycznych — Akcjonariuszy, odpowiednio na poziomie: Ojciec 88% i Syn 10%. Majątek Spółki B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako całość „wnoszonego” przedsiębiorstwa obejmuje wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, wykazane w sporządzonym przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialność na tę okoliczność bilansie Spółki.
Wartość wkładów pozostałych wspólników — Osób fizycznych (Akcjonariuszy) stanowi wysokość „wnoszonych” wkładów pieniężnych. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy dopuszczalne jest takie ustalenie proporcji udziału w zyskach wspólników w Spółce komandytowo-akcyjnej, w której Spółka B. Sp. z o.o. (Komplementariusz) wnosząc wkład w postaci całego swojego przedsiębiorstwa o wartości znacznie przewyższającej wartość wkładu pozostałych wspólników Osób fizycznych (Akcjonariuszy), otrzyma prawo do udziału w zyskach na poziomie 2%, przy wysokości ustalonego udziału w zyskach dla pozostałych wspólników na poziomie 98% (łącznie)?
Czy ukształtowanie proporcji udziału w zyskach, wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, w sposób opisany w pytaniu nr 1, będzie rodziło na gruncie podatku dochodowym od osób prawnych konsekwencje szczególnego rozliczenia transakcji wniesienia aportu oraz objęcia przez Spółkę B. Sp. z o.o. udziału w zysku w Spółce komandytowo-akcyjnej? Stanowisko własne Spółki w zakresie pytania nr 1 Zgodnie z art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 - Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych - dalej: KSH (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka komandytowo-akcyjna jest osobową spółką handlową.
Na podstawie art. 147 § 1 KSH Komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Zgodnie z tym, że Spółka komandytowo-akcyjna nie posiada osobowości prawnej podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy Spółki komandytowej. Ponieważ Spółka B. Sp. z o.o. jest osobą prawną, przy ustalaniu zasad opodatkowania dochodu z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej (komplementariusza) zastosowanie znajdzie ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Art. 5 ust. 2 ustawy dodaje ponadto, iż zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Udziały w zyskach poszczególnych wspólników w Spółce komandytowo-akcyjnej mogą być dowolnie ustalane przez samych wspólników w statucie Spółki, w szczególności udziały te nie muszą odzwierciedlać wartości rynkowej wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników. Ustawa o PDOP ani inne ustawy podatkowe w żadnym przepisie nie wskazują, iż udział ten powinien być powiązany z wartością wniesionych wkładów. Udziały wspólników w zyskach są równe wyłącznie w przypadku, kiedy brak jest stosownych dowodów na okoliczności odmienne, co ma zastosowanie także do braku stosownych uregulowań w statucie spółki.
W sytuacji, kiedy statut spółki stanowi inaczej (oczywiście w granicach prawa wynikającego z kodeksu spółek handlowych lub innych przepisów), dopuszczalne jest ustalenie różnych praw do udziału w zyskach w stosunku do każdego ze wspólników, w zależności od wewnętrznych ustaleń wspólników. Na podstawie powołanych przepisów należy stwierdzić, iż dopuszczalna jest sytuacja, aby komplementariusz którego wkład jest znaczny miał niski udział w zysku (2%) oraz odwrotnie - akcjonariusze, których wkład jest minimalny mieli wysoki udział w zysku (razem 98%).
Zarówno kodeks spółek handlowych, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wykluczają takiej możliwości oraz nie przewidują negatywnych konsekwencji z tak ukształtowanych umownie relacji pomiędzy wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej.
Powyższe stanowisko potwierdza: wydana Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2012 r. (na wniosek własny Spółki) — sygnatura: IPPB3/423-34/12-2/DP; wydana Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 05 sierpnia 2010 r. — sygnatura: IPPB3/423-297/10-2/AG; wydana Interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 marca 2009 r. — sygnatura: IBPBI/2/423-1177/08/AP; wydana interpretacja Urzędu Skarbowego Kraków — Śródmieście, z dnia 14 marca 2006 r. - sygnatura: PB1-415-3-06-KN.
Stanowisko własne Spółki w zakresie pytania nr 2 Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Na podstawie art. 14.1. w/w ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Dodatkowo, zgodnie z art. 11. Ustawy o PDOP w przypadku, gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z innym podmiotem krajowym powiązanym charakterem, rodzinnym lub wynikającym ze stosunku pracy albo majątkowym i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań Pojęcie kapitału zakładowego występuje w kodeksie spółek handlowych przede wszystkim w odniesieniu do spółek kapitałowych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, a w drodze regulacji szczególnej w spółce komandytowo - akcyjnej.
W przypadku, gdy Spółka B Sp. z o.o. obejmie udział w spółce osobowej (komandytowo-akcyjnej) majątek Spółki zostaje tylko przesunięty do innego podmiotu, jednak to Spółka B Sp. z o.o. nadal pozostanie podatnikiem dochodu generowanego z wykorzystaniem przesuniętego do spółki osobowej majątku. Z analizy treści cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, wynika jednoznacznie, iż dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziału (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a więc nie dotyczy aportów wnoszonych do spółek osobowych.
W świetle powyższych przepisów, należy uznać, iż czynność wniesienia przez Spółkę B Sp. z o.o. całości swojego przedsiębiorstwa (składników niematerialnych i materialnych) tytułem aportu do nowo tworzonej Spółki komandytowo-akcyjnej, nie będzie generować dla niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji powoduje bezprzedmiotowość art. 14 ustawy o PDOP — dotyczącego wyceny wielkości przychodu oraz art. 11 dotyczącego określenia wielkości podatku należnego z uwzględnieniem powiązań.
Reasumując, ukształtowanie proporcji udziału w zyskach, wspólników Spółki komandytowo-akcyjnej, w sposób opisany w pytaniu nr 1, nie będzie rodziło na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych żadnych konsekwencji, w tym szczególnego rozliczenia transakcji wniesienia aportu (przedsiębiorstwa) oraz objęcia przez Spółkę B Sp. z o.o. udziału w zysku w Spółce komandytowo-akcyjnej. Powyższe stanowisko potwierdza: wydana Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2012 r. (na wniosek własny Spółki) - sygnatura: IPPB3/423-34/12-2/DP; wydana dnia 15 stycznia 2008 r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Indywidualna interpretacja o sygnaturze: ILPB3/423-170/07-2/HS.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania numer 1 oraz pytania nr 2, uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.