INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2009 r. (data wpływu 21.09.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy do naliczania wpłat z zysku; uzupełnionym w dniu 6.11.2009r. (data wpływu 09.11.2009r.) na wezwanie organu z dnia 26.10.2009r. (data doręczenia 02.11.2009r.) o dokument KRS, z którego wynika sposób reprezentacji Spółki oraz własne stanowisko w sprawie oraz pismem z dnia 11.12.2009r. o dokładny opis stanu faktycznego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21.09.2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy do naliczania wpłat z zysku. W przedmiotowym wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny. Spółka S.A. jest jednoosobową spółką Skarbu Państwa i w związku z tym podlega przepisom Ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa. Art. 2 przedmiotowej ustawy określa, iż podstawą do ustalenia kwoty należnej wpłaty jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Agencja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i kwoty tego podatku pomniejszają osiągnięty przez spółkę zysk brutto. Jednocześnie Agencja osiąga dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w postaci dywidend. Podatek dochodowy od dochodów z dywidend jest naliczany i odprowadzany do Urzędu Skarbowego przez wypłacającego dywidendę. Agencja otrzymuje dywidendę pomniejszoną o kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego. W księgach Agencji, podatek od dochodów z dywidend ujmowany jest jako element obciążający zysk brutto.
Pismem z dnia 11.12.2009r., Spółka uzupełniła wniosek, z którego wynika, iż Agencja uzyskuje dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dywidendy), które mogą być zwolnione od podatku dochodowego po spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4 dochody Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz dochody, które nie spełniają tych warunków i wówczas podlegają obowiązkowi opodatkowania a obowiązek pobrania podatku ciąży na wypłacającym dywidendę.
W przypadkach, kiedy dywidenda podlega opodatkowaniu i podatek jest potrącony przez płatnika – Agencja otrzymuje fizycznie dywidendę w kwocie pomniejszonej o podatek, czyli w kwocie netto, jednak ewidencja w księgach rachunkowych przebiega następująco: Przychody finansowe – księguje się kwotę brutto dywidendy wynikającą z wiersza 31 informacji CIT-7 otrzymanej od wypłacającego dywidendę; kwota ta jest składnikiem przychodów finansowych wykazywanych w rachunku zysków i strat, ale dla celów podatku dochodowego jest z tych przychodów wyłączana, Podatek od dywidend – księguje się w należnej wysokości stanowiącej 19 % kwoty brutto i wynikającej z wiersza 30 informacji CIT-7 i wykazywany jest w rachunku zysków i strat w pozycji „podatek dochodowy” (jako suma CIT-8 i CIT-7) W końcowym efekcie powstaje wynik księgowy wynikający z różnicy pomiędzy przychodami i kosztami oraz łącznym podatkiem dochodowym.
Do końca 2007 roku istniała dla podatnika możliwość odliczenia podatku od dywidend od podatku należnego na podstawie art. 23 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Począwszy od 2008 roku nie ma już takiej możliwości, ale dla przedmiotowej sprawy, czyli dla podstawy naliczenia wpłaty od zysku, nie ma to znaczenia, bowiem w księgach rachunkowych nadal funkcjonuje konto „Podatek od dywidend”, które pomniejsza wynik osiągnięty przez Spółkę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jak prawidłowo ustalić podstawę do naliczenia wpłaty 15 % od zysku netto: czy jest to zysk brutto minus podatek dochodowy ustalony na zasadach ogólnych, czy jest to zysk brutto minus podatek dochodowy ustalony na zasadach ogólnych oraz minus zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z dywidend? Zdaniem Wnioskodawcy. Na mocy art. 2 ust. 5 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. z 1995 r., Nr 154, poz. 792 ze zm.) podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.
Zdaniem Spółki w ustaleniu podstawy do naliczenia wpłaty z zysku należy uwzględnić zarówno podatek dochodowy od osób prawnych ustalony na zasadach ogólnych, jak i zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z dywidend, z uwagi na fakt, iż obydwa te podatki mają wpływ na wielkość osiąganego przez spółkę zysku netto. W dniu 9.11.2009r., Spółka uzupełniła wniosek, dodając iż jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Wysokość ww. podatku ustalana jest na podstawie art. 19 przywołanej wyżej ustawy, a roczne rozliczenie dokonywane jest w zeznaniu CIT-8 (aktualnie w oparciu o Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 roku (Dz. U. z 2006 r., nr 243, poz.1761). Agencja uzyskuje także dochody z dywidend, których wysokość opodatkowania określona jest w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zasady poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez płatnika dywidendy określone są w art. 26 tejże ustawy.
W tym przypadku, Agencja otrzymuje od spółki wypłacającej dywidendę — informację CIT-7 o wysokości pobranego podatku (aktualnie w oparciu o Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 roku (Dz. U. z 2006 r., nr 243, poz.1761). W księgach Agencji ujęty jest podatek dochodowy wynikający zarówno z zeznania CIT-8, sporządzanego przez podatnika, jak też podatek dochodowy wg informacji CIT-7, sporządzanej przez płatnika.
W związku z tym, obydwa rodzaje podatków mają wpływ na osiągany przez Agencję zysk netto, stąd zdaniem Spółki, prawidłowe ustalenie podstawy do wyliczenia należnej wpłaty z zysku oraz prezentacja w deklaracji WZS-1R (w przypadku rozliczenia rocznego) powinno przebiegać w poniższy sposób: wiersz 20, 21 zysk lub strata brutto wg zatwierdzonego sprawozdania finansowego, wiersz 22 należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia (wynikający zarówno z zeznania CIT-8, jak i z informacji CIT-7), wiersz 23 zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (jako różnica wierszy 20 i 22) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.