INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2009 r. (data wpływu 09.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania wartości początkowej znaków towarowych wniesionych przez wnioskodawcę do spółki osobowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 09.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania wartości początkowej znaków towarowych wniesionych przez wnioskodawcę do spółki osobowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jest jednym z podmiotów grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się (…). W ramach prowadzonej przez nią działalności doszło do wytworzenia znaków towarowych, na które uzyskano prawa ochronne. Spółka nabyła także prawa ochronne do znaków towarowych od podmiotów trzecich (dalej łącznie: „Znaki”).
W chwili obecnej, w wyniku podjętych decyzji biznesowych, Grupa rozważa przeprowadzenie reorganizacji swojej działalności w zakresie struktury własności znaków towarowych. W związku z tym planowane jest wniesienie przez Spółkę (oraz przez inne podmioty z Grupy) posiadanych przez nie Znaków do nowopowstałej spółki osobowej (dalej: „Spółka osobowa”). Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie Spółki osobowej, w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Znaków) z dnia dokonania wkładu.
Po dokonaniu reorganizacji (wniesieniu przez wspólników znaków towarowych aportem do Spółki osobowej), Spółka osobowa na podstawie zawartej umowy licencyjnej będzie obciążać poszczególnych wspólników (w tym również Spółkę) opłatami licencyjnymi z tytułu korzystania z praw do Znaków. Opłaty te będą skalkulowane w ten sposób, że ich wysokość zależeć będzie od rzeczywistego korzystania ze Znaków przez poszczególne podmioty (wspólników). W związku z powyższym zadano następujące pytania: 1. W jakiej wartości dla celów amortyzacji podatkowej przedmiotowe Znaki powinny zostać ujęte w ewidencji Spółki osobowej?
2. Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę osobową stanowić będą koszt uzyskania przychodów dla wspólników Spółki osobowej (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki)? Czy odpisy te powinny być dokonywane od miesiąca następującego po miesiącu dokonania aportu i wprowadzenia Znaków do ewidencji Spółki osobowej? Czy okres amortyzacji przedmiotowych znaków wynosić będzie co najmniej 60 miesięcy? 3. Czy opłaty licencyjne, którymi Spółka osobowa będzie obciążać Spółkę (z tytułu korzystania z praw do Znaków) stanowić będą dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
Czy przychody generowane z tego tytułu przez Spółkę osobową stanowić będą przychód wspólników Spółki osobowej (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki)? 4. W jaki sposób - w razie sprzedaży Znaków przez Spółkę osobową - powinny zostać określone koszty uzyskania przychodów Spółki będącej wspólnikiem Spółki osobowej? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytań nr 2 - 4 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.
Zdaniem Wnioskodawcy (ad. nr 1): W ocenie Spółki, Spółka osobowa będzie uprawniona do rozpoznania - dla potrzeb amortyzacji podatkowej - przedmiotu wkładu (tj. poszczególnych Znaków) w jego wartości wynikającej z umowy spółki, nie wyższej od wartości rynkowej przedmiotu aportu. Podatnikami z tytułu dochodów wypracowanych przez handlowe spółki osobowe są, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach, wspólnicy spółek osobowych. Powyższe wynika z transparentności spółek osobowych dla celów opodatkowania podatkami dochodowymi.
Biorąc pod uwagę, że wspólnikami Spółki osobowej będą podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, w ocenie Spółki, dla określenia wartości, w jakiej Znaki wnoszone aportem do Spółki osobowej powinny zostać ujęte w ewidencji Spółki osobowej, zastosowanie mogłyby znaleźć przepisy Ustawy CIT. Spółka zaznacza jednakże, że Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm. dalej: „ustawa o PDOP”) nie zawiera bezpośrednich przepisów określających sposób ustalenia wartości początkowej wkładów wnoszonych do spółki osobowej.
W ocenie Spółki, w takim wypadku odpowiednie zastosowanie mogłyby znaleźć - per analogiam - regulacje art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy o PDOP, zgodnie z którym za wartość początkową wniesionych w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej (a także udziału w spółdzielni) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że przepis ten odnosi się do wartości netto środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, tak więc jeśli wartość ustalona na dzień wkładu obejmuje podatek od towarów i usług (VAT), wartość dla celów amortyzacji powinna zostać pomniejszona o ten podatek. W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r. Nr 80, poz. 350 ze zm.; dalej: „Ustawa o PDOF”) ustawodawca uregulował analogiczną sytuację do stanu faktycznego, przedstawionego w niniejszym wniosku.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 Ustawy o PDOF za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie ich nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej, ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.
Spółka uważa, iż ze względu na brak bezpośrednich regulacji w Ustawie o PDOP, a także biorąc pod uwagę fakt, że kwestia ustalenia wartości początkowej wkładów wnoszonych do spółek osobowych została uregulowana w sposób analogiczny przez art. 22g ust. 1 pkt 4 Ustawy PDOF, powyżej przytoczone zasady określania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych znajdą zastosowanie również odpowiednio w przypadku, gdy wkład niepieniężny wnoszony jest przez spółkę kapitałową do spółki osobowej, w szczególności w przypadku, gdy wspólnikami spółki osobowej są osoby prawne efektywnie rozliczające zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego, wynikającego z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę osobową.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wartość początkowa poszczególnych Znaków wnoszonych do Spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego, będąca następnie podstawą dokonywania przez Spółkę osobową odpisów amortyzacyjnych, powinna być równa wartości Znaków, określonej przez wspólników w umowie spółki na dzień wniesienia tych Znaków do Spółki osobowej, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa z dnia wniesienia wkładu (pomniejszona o naliczony podatek VAT, jeśli wystąpił i podlegał odliczeniu przez Spółkę osobowa). Przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.