INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2009 r. (data wpływu 09.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na opłaty licencyjne – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 09.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na opłaty licencyjne. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jest jednym z podmiotów grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się (…). W ramach prowadzonej przez nią działalności doszło do wytworzenia znaków towarowych, na które uzyskano prawa ochronne. Spółka nabyła także prawa ochronne do znaków towarowych od podmiotów trzecich (dalej łącznie: „Znaki”).
W chwili obecnej, w wyniku podjętych decyzji biznesowych, Grupa rozważa przeprowadzenie reorganizacji swojej działalności w zakresie struktury własności znaków towarowych. W związku z tym planowane jest wniesienie przez Spółkę (oraz przez inne podmioty z Grupy) posiadanych przez nie Znaków do nowopowstałej spółki osobowej (dalej: „Spółka osobowa”). Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie Spółki osobowej, w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Znaków) z dnia dokonania wkładu.
Po dokonaniu reorganizacji (wniesieniu przez wspólników znaków towarowych aportem do Spółki osobowej), Spółka osobowa na podstawie zawartej umowy licencyjnej będzie obciążać poszczególnych wspólników (w tym również Spółkę) opłatami licencyjnymi z tytułu korzystania z praw do Znaków. Opłaty te będą skalkulowane w ten sposób, że ich wysokość zależeć będzie od rzeczywistego korzystania ze Znaków przez poszczególne podmioty (wspólników). W związku z powyższym zadano następujące pytania: 1. W jakiej wartości dla celów amortyzacji podatkowej przedmiotowe Znaki powinny zostać ujęte w ewidencji Spółki osobowej?
2. Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę osobową stanowić będą koszt uzyskania przychodów dla wspólników Spółki osobowej (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki)? Czy odpisy te powinny być dokonywane od miesiąca następującego po miesiącu dokonania aportu i wprowadzenia Znaków do ewidencji Spółki osobowej? Czy okres amortyzacji przedmiotowych znaków wynosić będzie co najmniej 60 miesięcy? 3. Czy opłaty licencyjne, którymi Spółka osobowa będzie obciążać Spółkę (z tytułu korzystania z praw do Znaków) stanowić będą dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
Czy przychody generowane z tego tytułu przez Spółkę osobową stanowić będą przychód wspólników Spółki osobowej (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki)? 4. W jaki sposób - w razie sprzedaży Znaków przez Spółkę osobową - powinny zostać określone koszty uzyskania przychodów Spółki będącej wspólnikiem Spółki osobowej? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 3. W przedmiocie pytań nr 1 i 2 oraz 4 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne. Zdaniem Wnioskodawcy (ad. nr 3): Opłaty licencyjne z tytułu korzystania z praw do Znaków, którymi Spółka osobowa będzie obciążać Spółkę, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Przychód osiągany przez Spółkę osobową, z tytułu opłat licencyjnych płatnych przez wspólników korzystających ze Znaków stanowić będzie przychód podatkowy poszczególnych wspólników (w tym Spółki), w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki. Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 Ustawy CIT. Zgodnie z art. 15 ust. 1, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych enumeratywnie w art. 16 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm. dalej: „Ustawa o PDOP”). Wydatki ponoszone przez podatników, aby mogły zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, muszą spełniać następujące warunki, tj. muszą: ‒ mieć rzeczywisty (definitywny) charakter; ‒ pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą; ‒ być poniesione w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub mogą mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów; ‒ zostać właściwie udokumentowane. W ocenie Spółki, wszystkie powyższe wymogi uznać należy za spełnione w przypadku ww. opłat licencyjnych, ponoszonych przez Spółkę na rzecz Spółki osobowej.
W szczególności, możliwość korzystania ze Znaków niewątpliwie przyczyniać się będzie do generowania przychodów przez Spółkę dzięki Znakom produkty Spółki są rozpoznawalne przez klientów i postrzegane jako gwarantujące wysoką jakość. Uiszczanie opłat licencyjnych wiązać się będzie zatem z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami z tytułu sprzedaży produktów farmaceutycznych.
Stanowisko, że wartość opłat licencyjnych ponoszonych na rzecz spółki osobowej, za prawo do korzystania ze znaku towarowego stanowi koszt podatkowy korzystającego znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego (m.in.: pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 czerwca 2008 r. (IBPB3/423-228/08/BG)). Spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego (jest podmiotem transparentnym dla celów podatku dochodowego). W związku z tym, nie rozpoznaje ona przychodów podatkowych i kosztów uzyskania tych przychodów.
Przychody i koszty spółki osobowej wpływają na wielkość przychodów i kosztów podatkowych wspólników spółki osobowej, stosowanie do wielkości posiadanych przez tych wspólników udziałów w zyskach spółki osobowej. W przypadku wspólników będących osobami prawnymi, przychody i koszty uzyskania przychodów określane są zgodnie z art. 5 Ustawy o PDOP, stanowiącym, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.
Zasadę tę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Dlatego też, zdaniem Spółki, przychody z tytułu opłat licencyjnych płatnych przez wspólników z tytułu korzystania z praw do Znaków, generowane przez Spółkę osobową, stanowić będą przychód podatkowy wspólników. Wielkość tego przychodu, rozpoznawana przez poszczególnych wspólników (w tym przez Spółkę), określana będzie w odpowiedniej proporcji, wynikającej z umowy spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.