INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012, poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2013 r. (data wpływu 01.10.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 01.10.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), posiadająca siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej planuje nabycie akcji spółki akcyjnej O. (dalej: SA lub O.) z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca nabędzie akcje SA lub udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Akcje) od osoby fizycznej (dalej: OF) w wyniku transakcji wymiany udziałów. Wartość nominalna udziałów w Spółce, wydanych na rzecz OF w ramach transakcji wymiany udziałów, będzie równa wartości rynkowej Akcji, na dzień ich wniesienia do Spółki. W wyniku planowanej transakcji, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość głosów w SA.
Biorąc pod uwagę, że O. jest spółką notowaną na giełdzie: N, w związku z tym bardzo prawdopodobne jest, że w przyszłości Wnioskodawca zbędzie część lub całość Akcji (ewentualnie dokona transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odpłatne zbycie Akcji) otrzymanych w ramach transakcji wymiany udziałów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy z tytułu zbycia części lub całości Akcji (ewentualnie dokonania transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odpłatne zbycie Akcji) Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów podatkowych w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych przez Wnioskodawcę dla OF w zamian za Akcje?
Zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów ustawy o CIT, w przypadku zbycia części lub całości Akcji, (ewentualnie dokonania transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odplatane zbycie Akcji) będzie on uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych przez Spółkę OF w zamian za nabyte Akcje. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jedynym przepisem dotyczącym ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia Akcji otrzymanych w drodze wymiany udziałów jest art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT.
Zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem, w sytuacji, w której spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów, udziały (akcje) drugiej spójki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały. W konsekwencji w momencie zbycia części lub całości Akcji (ewentualnie dokonania transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odpłatne zbycie Akcji), zastosowanie znajdzie wskazany wyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy, wskazany wyżej przepis odzwierciedla ekonomiczny charakter wydania udziałów własnych Spółki w zamian za Akcje, który można potraktować jako formę uregulowania zobowiązania z tytułu otrzymania wkładu w postaci Akcji. Podkreślić bowiem należy, że faktycznym wydatkiem ponoszonym przez Spółkę w celu uzyskania Akcji będzie wydanie nowych udziałów w podwyższonym kapitale Spółki.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia części lub całości Akcji, (ewentualnie dokonania transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odpłatne zbycie Akcji), kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna udziałów własnych, które zostały wydane dla OF w zamian za Akcje otrzymane w wyniku wymiany udziałów. Na marginesie, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT został wprowadzony w życie na mocy ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. zmieniającej między innymi ustawę o podatku dochodowym od osób prawych.
Celem wprowadzenia wspomnianej regulacji było wyeliminowanie wątpliwości dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów na transakcjach zbycia akcji lub udziałów otrzymywanych aportem w zamian za własne akcje lub udziały. Obecna treść normy wspomnianego artykułu odzwierciedla praktykę organów podatkowych i sądów administracyjnych obowiązującą również w odniesieniu do okresu sprzed dnia 1 stycznia 2011 r. (tj. sprzed dnia wejścia w życie powołanego przepisu). Jako przykład można tu podać orzeczenie WSA w Białymstoku z dnia 16 lipca 2008 r. (sygn.
I SA/Bk 155/08), gdzie sąd podkreślił, że „wydane akcje własne stanowią zapłatę za otrzymany wkład niepieniężny, a ich wartość stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.p. - powinna stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu późniejszego zbycia przedmiotu tego wkładu w formie aportu.” Wobec powyższego uznać należy, że słusznym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku zbycia części lub całości Akcji (ewentualnie dokonania transakcji traktowanej dla celów podatkowych jako odpłatne zbycie Akcji) nabytych w ramach wymiany udziałów, będzie on uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych przez Wnioskodawcę dla OF w zamian za nabyte Akcje.
Podkreślić należy, że zaprezentowany przez Wnioskodawcę sposób rozpoznania kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów nabytych w drodze wymiany znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego.
Przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 marca 2013 r. (nr IPTPB3/423-452/12-2/IR); interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 listopada 2012 r. (nr ITPB3/423-470/12/MT); interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 maja 2012 r. (nr IBPBI/2/423-190/12/AP); interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 maja 2012 r. (nr IPTPB3/423-76/12-4/PM); interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 kwietnia 2012 r. (nr IPPB5/423-73/12-10/AM); interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 października 2012 r. (nr IPTPB3/423-228/12-5/GG).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.