INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka (dalej: Spółka Nabywająca lub Wnioskodawca) zamierza objąć udziały (dalej: Udziały) w spółce kapitałowej (dalej: Spółka Zbywana), których właścicielem będzie: spółka lub spółki kapitałowe, osoba lub osoby fizyczne, podlegający w Polsce, innym kraju członkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, - (dalej łącznie: Podmiot Zbywający).
Spółka Nabywająca obejmie udziały w Spółce Zbywanej w procesie wymiany udziałów, w wyniku którego: (i) Podmiot Zbywający wniesie do Spółki Nabywającej wkład niepieniężny w postaci odpowiedniej części udziałów posiadanych w Spółce Zbywanej; (ii) Spółka Nabywająca otrzymując udziały osiągnie bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej w wyniku pierwszego wniesienia lub powiększy posiadaną wcześniej bezwzględną większość praw głosu; (iii) w zamian za wniesiony wkład niepieniężny Spółka Nabywająca wyda Podmiotowi Zbywającemu wyemitowane udziały we własnym kapitale - podwyższonym wskutek wniesienia wkładu; wartość tych udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów Spółki Zbywanej (wniesionych do Spółki Nabywającej), określonej w umowie zawartej na moment wniesienia udziałów Spółki Zbywanej do Spółki Nabywającej.
Spółka Nabywająca nie wyklucza, że w przyszłości dokona sprzedaży części lub całości udziałów w Spółce Zbywanej otrzymanych w procesie wymiany udziałów. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy planowana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, zatem po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej? Czy w przypadku ewentualnej sprzedaży udziałów w Spółce Zbywanej (objętych w wyniku wymiany udziałów), Spółka Nabywająca będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych Podmiotowi Zbywającemu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r., w ocenie Spółki Nabywającej, planowana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, zatem nie będzie ona zobligowana do rozpoznania przychodu z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej, natomiast w przypadku ewentualnej sprzedaży tych udziałów: (i) Spółka Nabywająca będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu, (ii) w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości nowo wyemitowanych udziałów w kapitale własnym (wydanych Podmiotowi Zbywającemu), (iii) odzwierciedlającej jednocześnie rynkową wartość udziałów Spółki Zbywanej wniesionych do Spółki Nabywającej.
Ad.
1 Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4d ustawy o CIT ( w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 roku), w przypadku, gdy spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że: (i) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały są nabywane albo (ii) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce oraz (iii) podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
Odnosząc postanowienia powyższego przepisu do przedstawionego przez Spółkę Nabywającą opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że wszystkie warunki przewidziane we wskazanym przepisie zostaną w ramach analizowanej transakcji spełnione, tj.: (i) wymiana udziałów nastąpi pomiędzy podmiotami podlegającymi w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, (ii) w wyniku wymiany udziałów Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej.
W świetle powyższego uznać należy, że skoro przesłanki enumeratywnie wymienione w przepisie art. 12 ust 4d ustawy CIT zostaną spełnione to zgodnie z literalnym brzmieniem wskazanego przepisu transakcję tą należy uznać za wymianę udziałów i konsekwentnie po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej. Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje prawa podatkowego, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 grudnia 2011 sygn. IPPB3/423-801/11-2/AG, Ad.
2 Przepisy ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. nie zawierały szczególnych uregulowań w zakresie ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów związanych ze sprzedażą udziałów objętych w drodze wymiany po stronie podmiotu nabywającego (Spółki Nabywającej).
Na mocy ustawy z dnia 25 listopada 2010r. zmieniającej m.in. ustawę o CIT z dniem 1 stycznia 2011 roku, do ustawy o CIT dodano przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e, zgodnie z którym „nie uważa się za koszt uzyskania przychodów (...) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)”.
Literalna wykładnia zacytowanego wyżej przepisu prowadzi do wniosku, że w momencie sprzedaży udziałów objętych przez Spółkę Nabywającą w Spółce Zbywanej, Spółka Nabywająca będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów we własnym kapitale - wydanych Podmiotowi Zbywającemu.
W ocenie Wnioskodawcy, wprowadzona przez ustawodawcę regulacja jednoznacznie potwierdza ekonomiczny charakter wydania udziałów własnych Spółki Nabywającej Podmiotowi Zbywającemu (w zamian za udziały w Spółce Zbywanej), który jest w istocie tożsamy ze spłatą zobowiązania pierwszego podmiotu wobec drugiego, z tytułu otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce Zbywanej.
Wskazać bowiem należy, ze faktycznym wydatkiem ponoszonym przez Spółkę Nabywającą w celu uzyskania przedmiotowego wkładu niepieniężnego będzie wydanie nowych udziałów w podwyższonym kapitale Spółki Nabywającej, W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia udziałów objętych w Spółce Zbywanej będzie wartość nominalna udziałów własnych wydanych przez Spółkę Nabywającą Podmiotowi Zbywającemu w zamian za otrzymany uprzednio wkład niepieniężny w postaci – zbywanych udziałów.
Jak wskazano w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę Nabywającą Podmiotowi Zbywającemu będzie odpowiadała rynkowej wartości udziałów obejmowanych w Spółce Zbywanej, określonej w umowie zawartej na moment wniesienia tych udziałów do Spółki Nabywającej. Innymi słowy, w analizowanym procesie wymiany udziałów, podmiot Zbywający dokonałby wymiany udziałów w Spółce Zbywanej, posiadających określoną wartość rynkową, na udziały w spółce Nabywającej o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w Spółce Zbywanej (otrzymanych przez Spółkę Nabywającą).
W świetle powyższego, Spółka Nabywająca stoi na stanowisku, że faktycznie poniesiony przez nią wydatek na objęcie udziałów w Spółce Zbywanej będzie równy rynkowej wartości udziałów Spółki Zbywanej wniesionych do Spółki Nabywającej w formie aportu. W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu Spółki Nabywającej w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zbywanej (objętych w procesie wymiany) będzie nominalna wartość udziałów wydanych przez Spółkę Nabywającą w podwyższonym kapitale odpowiadająca rynkowej wartości udziałów objętych uprzednio w Spółce Zbywanej, określonej na mocy umowy zawartej na moment wniesienia tych udziałów do Spółki Nabywającej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.