INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2009 r. (data wpływu 02.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia aportu do spółki komandytowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 02.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
H. (dalej: H.” lub Spółka”) jest właścicielem kilku nieruchomości, stanowiących środki trwałe Spółki. Obecnie Spółka planuje założyć z inną spółką, będącą, osobą prawną spółkę komandytową (dalej: „Spółka Komandytowa”). H. planuje wnieść do zakładanej Spółki Komandytowej należące do Spółki nieruchomości tytułem wkładu. Nieruchomości te obejmują nieruchomości gruntowe wraz z posadowionym na nich budynkami, będące własnością Spółki. Nieruchomości wnoszone przez Spółkę do spółki komandytowej tytułem wkładu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka Komandytowa może w przyszłości sprzedać nieruchomości wniesione do niej aportem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w wyniku wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej po stronie Spółki powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatku CIT”)? Czy za wartość początkową środków trwałych (nieruchomości) wniesionych do Spółki Komandytowej przez jej wspólnika należy przyjąć ujawnioną w akcie notarialnym wartość nieruchomości w kwocie netto, nie wyższą od ich wartości rynkowej?
Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę Komandytową nieruchomości wniesionych do niej w formie wkładu niepieniężnego dochodem H., jako wspólnika Spółki komandytowej, podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT, będzie różnica pomiędzy przypadającą na Spółkę częścią przychodu ze sprzedaży a odpowiednią częścią kosztów uzyskania przychodów, tj. wartości początkowej nieruchomości przyjętej w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółkę Komandytową pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytań nr 2 i 3 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.
Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki przychodu dla celów podatku CIT. Ustawa o CIT odnosi się do kwestii opodatkowania wkładów niepieniężnych po stronie podmiotu wnoszącego tego rodzaju wkład w art. 12 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z tym przepisem, za przychody uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej jako: „KSH”), spółkami kapitałowymi są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjne. Na podstawie art. 4 § 1 pkt 1 KSH, Spółka komandytowa zalicza się do spółek osobowych, które zgodnie z dalszymi regulacjami KSH nie posiadają osobowości prawnej. Powołany przepis ustawy o CIT w jednoznaczny sposób odnosi się do przychodów powstających na skutek wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych (oraz spółdzielni).
W związku z tym, ponieważ Spółka Komandytowa nie jest spółką kapitałową (ani też spółdzielnią), w analizowanym przypadku przepis ten nie znajdzie zastosowania. W ocenie Spółki, rozszerzająca interpretacja art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, na podstawie której przepis ten miałby obejmować swoją dyspozycją także wkłady wnoszone do spółek osobowych (które nie zostały wymienione w przepisie) byłaby niedopuszczalna na gruncie obowiązujących przepisów prawa.
Niezależnie od powyższego, Spółka zaznacza, że na podstawie art. 12 ust. 1b ustawy o CIT, będącego przepisem szczegółowym odnoszącym się do analizowanego przepisu, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT powstaje w dniu: zarejestrowania spółki kapitałowej albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
Spółka zauważą że na gruncie KSH pojęcie kapitału, do którego odwołuje się powyższy przepis występuje wyłącznie w spółkach kapitałowych, tj. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w spółce akcyjnej (a także, w drodze regulacji szczególnej, w spółce komandytowo-akcyjnej). Pojęcie to nie występuje natomiast w odniesieniu do spółek osobowych, w tym do spółki komandytowej. W konsekwencji, przepis art. 12 ust. 1b ustawy o CIT dodatkowo wyklucza możliwość rozpoznania przychodu na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
Ponieważ moment rozpoznania tego przychodu wyznaczony jest przez odniesienie do momentu rejestracji spółki kapitałowej lub podwyższenia kapitału zakładowego, w przypadku spółki komandytowej moment ten nigdy nie nastąpi (a zatem, przychód nigdy nie powstanie). Z uwagi na fakt, iż ustawa o CIT nie zawiera innych uregulowań, które przewidywałyby powstanie przychodu z tytułu udziału w spółce osobowej, wartość udziałów w Spółce Komandytowej uzyskanych przez H. na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego nie będzie, w ocenie Spółki, stanowiła przychodu H. jako wspólnika wnoszącego aport.
Podsumowując, w ocenie Spółki, na gruncie obowiązujących przepisów ustawy o CIT, wniesienie nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.