INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 21.11.2011 r. (data wpływu 25.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz pomieszczeniami przynależnymi (komórki lokatorskie) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 5 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych oraz 4 ust. 1 pkt 2 i 6 Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej prowadzi działalność w zakresie budowy budynków w celu sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu. Uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni Mieszkaniowej określone zostały zasady organizacyjno-finansowe realizacji zadania inwestycyjnego obejmującego 2 budynki mieszkalne wielorodzinne w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego.
Walne Zgromadzenie upoważniło Zarząd Spółdzielni do realizacji zadania inwestycyjnego a następnie „Do sprzedaży przez Spółdzielnię lokali mieszkalnych znajdujących się w tych budynkach wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej…” W § 2 powyższej Uchwały zostało zapisane: Sprzedaż lokali mieszkalnych winna się odbyć na rzecz osób, które wyrażą gotowość ich nabycia za cenę pokrywającą pełne koszty przygotowania i realizacji zadania inwestycyjnego wraz z marżą zysku określoną przez Spółdzielnię. Dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych przeznaczony będzie na pokrycie wydatków związanych z działalnością statutową Spółdzielni obciążających członków Spółdzielni.
W dalszej kolejności zostały podjęte Uchwały 85/2008 i 37/2010 Rady Nadzorczej O. Spółdzielni Mieszkaniowej dotyczące szczegółowych upoważnień dla Zarządu Spółdzielni do realizacji zadania inwestycyjnego obejmującego budowę jednego z budynków mieszkalnych, o których mowa w cytowanej Uchwale Walnego Zgromadzenia. Zaznaczyć należy, że Uchwały Rady Nadzorczej potwierdzały sposób zbycia lokali mieszkalnych w sposób określony w Uchwale Walnego Zgromadzenia. Na podstawie podjętych Uchwał po rozpoczęciu realizacji zadania inwestycyjnego Zarząd Spółdzielni podpisał z nabywcami „umowy o budowę lokali mieszkalnych”.
Zobowiązania stron umowy zostały określone w następujący sposób: „W ramach przedmiotu niniejszej umowy Spółdzielnia zobowiązuje się do wybudowania lokalu mieszkalnego opisanego w § 4 i do jego sprzedaży na rzecz Nabywców wraz z pomieszczeniem przynależnym (komórka lokatorska) i przypadającym na ten lokal udziałem w nieruchomości wspólnej oraz do ustanowienia odrębnej własności tego lokalu, a Nabywcy zobowiązują się do zapłaty określonej niniejszą umową ceny w ustalonych terminach i przystąpienia do zawarcia notarialnej umowy przeniesienia na Jego rzecz własności wybudowanego lokalu.” Spółdzielnia realizując przedmiot działalności w zakresie arii ust. 2 pkt 5 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych, prowadzoną inwestycję prezentuje w sprawozdaniu finansowym w części Bilans w Aktywach obrotowych w punkcie zapasy.
Wpłacana przez nabywców cena sprzedaży lokali nie jest odnoszona na fundusze spółdzielni, ewidencjonowana jest w rozrachunkach z odbiorami dostawcami. Po zakończeniu zadania Inwestycyjnego polegającego na budowie budynku mieszkalnego i po dokonaniu wstępnego porównania wniesionych cen sprzedaży i poniesionych kosztów Spółdzielnia ustaliła, że osiągnęła dochód z opisywanej działalności. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi (komórki lokatorskie) i udziałem w gruncie będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na poprzednie pytanie Spółdzielnia może zwolnić ten dochód sporządzając deklarację CIT-8 za 2011 rok, przed odbyciem Walnego Zgromadzenia które zdecyduje na jakie cele statutowe przeznaczyć ten dochód?
Zdaniem Wnioskodawcy osiągnięty dochód nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Budowane lokale z założenia nie będą stanowiły majątku Spółdzielni, którym w przyszłości mogłaby gospodarować. Spółdzielnia prowadzi budowę tych lokali w celu osiągnięcia marży zysku, a więc z założenia jest to działalność zarobkowa. Oferta sprzedaży mieszkań nie jest kierowana wyłącznie dla członków, a fakt pozostawania członkiem spółdzielni jest neutralny wobec zawieranych transakcji.
Dochód, który zakładany jest od początku realizacji budowy i sprzedaży lokali w opisywanym budynku ma zostać przeznaczony na cele statutowe, które Spółdzielnia realizuje poprzez prowadzenie działalności inwestycyjnej, zarządzania nieruchomościami stanowiącymi mienie Spółdzielni i mienie jej członków i działalność społeczno kulturalno oświatową oraz przez przeznaczenie na fundusze spółdzielni: fundusz remontowy i fundusz zasobowy. Na podstawie podjętych Uchwał nie można z góry ustalić szczegółowego przeznaczenia dochodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych na konkretnie cele statutowej działalności Spółdzielni.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Przedmiotem działalności spółdzielni może być: budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych, budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych, budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów, udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.
Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej: pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie: dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi; dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty.
Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć: znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże, pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe, urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci).
Związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Do takich rodzajów dochodów należy zaliczyć również opłaty, czynsze oraz odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat. Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia buduje budynki w celu sprzedaży znajdujących się w nich lokali mieszkalnych wraz z komórkami lokatorskimi. Dochód uzyskany z tej sprzedaży ma zostać przeznaczony na cele statutowe spółdzielni. Dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z komórkami lokatorskimi jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. By podlegać zwolnieniu przedmiotowemu dochód ten powinien zostać przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.
W takim zakresie w jakim zostanie przeznaczony na tą gospodarkę będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu. Wnioskodawca nie sprecyzował na jaki cel zostanie przeznaczony uzyskany dochód zatem nie można uznać iż została spełniona dyspozycja dotycząca wydatkowania uzyskanego dochodu na cele wymienione przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy. W związku z tym powyższy dochód nie będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.