INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2008r.
(data wpływu 28.11.2008r.) oraz piśmie ( data wpływu 28.01.2009r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28.11.2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem (data wpływu 28.01.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W 2000 r. razem z mężem Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny, za który zapłacili 100% ceny. Dowodem na to są: umowa przekazania lokalu, wyciągi bankowe oraz akt notarialny dot. współużytkowania wieczystego gruntu. Jednak nie została w latach 2000 – 2001 wyodrębniona własność poszczególnych lokali, z uwagi na niedotrzymania przez spółdzielnię mieszkaniową „xxx” warunków umowy z roku 2000. Mieszkanie posiadało status mieszkania „własnościowego”. Nie mając założonej księgi wieczystej trudna była sprzedaż takiego mieszkania.
Spółdzielnia odkupiła aktem notarialnym działkę pod budynkiem i zmieniła w grudniu 2006r. status lokalu na lokal spółdzielczy własnościowy, ale w § 3 wspomnianej umowy spółdzielnia stwierdza, iż wkład budowlany został wniesiony 25.09.2000 r. W roku 2007 nastąpiło zbycie przedmiotowego lokalu, którego właścicielem była Wnioskodawczyni wraz z mężem od 2000 roku, czyli ponad 5 lat.
W uzupełnieniu do wniosku ( data wpływu 28.01.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 14.01.2009 r. Nr IPPB4/415-155/08-2/PJ, Wnioskodawczyni wskazała, iż nabycie prawa do współużytkowania wieczystego gruntu nastąpiło w formie aktu notarialnego w dniu 26.09.2000 r., jego sprzedaż nastąpiła w formie aktu notarialnego w dniu 04.04.2007 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (umowa nr 96/2006) zostało ustanowione - 28.12.2006 r., natomiast sprzedaż lokalu nastąpiła w dniu 31.07.2007r.
Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że o prawie własności do lokalu świadczy akt notarialny dotyczący nabycia wieczystego współużytkowania gruntu, umowa o zastępstwo inwestycyjne ze Spółdzielnią Mieszkaniową xxx zawarta w W w 26.09.2000 r. oraz umowa przekazania lokalu na wynajem z dnia 01.12.2000 r. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu podała, iż w oparciu o protokół czynności sprawdzających dotyczących odliczeń w zeznaniu podatkowym za 2000 r. Urząd Skarbowy w Kołobrzegu nie uznał zakupionego lokalu mieszkalnego pod wynajem (nastąpił zwrot 69 tys. z rozliczenia podatkowego za ww. lokal ). Z uwagi na niedotrzymanie przez Spółdzielnię Mieszkaniową xx umowy w zakresie wyodrębnienia poszczególnych lokali ( w ciągu 6 lat ) w dniu 28.12.2006 r. spółdzielnia zmieniła status mieszkania na spółdzielcze własnościowe.
W dniu 26.09.2000 r., tj. w dniu spisania aktu notarialnego i umowy o zastępstwo inwestycyjne ze Spółdzielnią Mieszkaniową xxx Wnioskodawczyni wraz z mężem wpłaciła 18635,12 zł – za grunt i 218.107,28 zł – za lokal mieszkalny (przelew bankowy z dnia 25.09.2000 r.). W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 10% podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. lokalu (art. 28 ust. 3 uopdof)? Zdaniem Wnioskodawczyni, nie występuje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży lokalu, o którym mowa w treści wniosku, ponieważ właścicielem lokalu była Wnioskodawczyni z mężem ponad 5 lat o czym świadczą załączone do wniosku dokumenty.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. W przedmiotowej sprawie należy odnieść się do przepisów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z art. 171 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przez umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład budowlany oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.
W myśl ust. 2 art. 171 ww. ustawy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu może być ustanowione w budynku stanowiącym własność lub współwłasność spółdzielni. Natomiast na podstawie art. 171 ust. 3 tej ustawy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu powstaje z chwilą zawarcia między członkiem, a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, zgodnie z art. 244 i 245 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi ograniczone prawo rzeczowe, do ustanowienia którego stosuje się przepisy o przeniesieniu prawa własności.
Natomiast w myśl art. 2451 ww. ustawy do przeniesienia ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości potrzebna jest umowa między uprawnionym, a nabywcą oraz - jeżeli prawo jest ujawnione w księdze wieczystej - wpis do tej księgi, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej. Zgodnie ze wskazanymi przepisami Kodeksu cywilnego, formalne nabycie mieszkania następuje dopiero w chwili podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jako niezbędnej do przeniesienia tego prawa.
I tak w myśl art. 28 ust. 1 - 2a cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - lub lit. e) ww. ustawy.
Wśród celów tych, na które należy wydatkować nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży przychody ze zbycia ustawa wymienia: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Z kolei przepis lit. e) cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 mówi o zwolnieniu tychże przychodów w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w 2000 r. zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową PAX umowę o zastępstwo inwestycyjne. W tym samym roku, Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę przekazania lokalu na wynajem. Z treści wniosku wynika również, iż Wnioskodawczyni dokonała zwrotu odliczeń uwzględnionych w zeznaniu podatkowym za 2000 r. z tytułu „zakupu lokalu pod wynajem”. Jednocześnie nie nastąpiło wyodrębnienie poszczególnych lokali. Dopiero w 2006 r. nastąpiło ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Powyższe prawo do lokalu Wnioskodawczyni zbyła w 2007 r. Należy zauważyć, iż zawarcie umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego, uregulowanie w całości należności za lokal, przekazanie mieszkania oraz fizyczny odbiór lokalu nie jest równoznaczne z nabyciem, bowiem czynności te nie wywarły skutku w postaci uzyskania prawa do lokalu – ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu została zawarta w dniu 28.12.2006 r. i dopiero w tym momencie nastąpiło przeniesienie prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawczyni, a więc to od końca 2006 r. należy liczyć 5 – letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy stwierdzić, iż sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Z treści wniosku nie wynika, że Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wydatkowaniu w przeciągu 2 lat otrzymanych środków na cele, o których mowa ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e), tym samym, uzyskany przychód będzie podlegać opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest wobec tego obowiązany, ani uprawniony do zebrania i zbadania materiału dowodowego w sprawie – związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Reasumując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, które nastąpiło w 2007r. stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu, które ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.