INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2009 r. (data wpływu 14.08.2009 r.) oraz w piśmie nadanym drogą mailową w dniu 10.09.2009 r., a które wpłynęło do tut.
Organu w dniu 11.09.2009 r. stanowiące odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-530/09-2/JK z dnia 25.08.2009 r. (data nadania 25.08.2009 r., data odbioru 07.09.2009 r.) oraz w piśmie z dnia 01.10.2009 r. (data nadania 02.10.2009 r., data wpływu 05.10.2009 r.) stanowiące odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-530/09-3/JK, IPPB4/415-593/09-2/JK z dnia 16.09.2009 r. (data nadania 16.09.2009 r., data odbioru 28.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania – jest: prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
UZASADNIENIE W dniu 14 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania. Pismem z dnia 25.08.2009 r. Nr IPPB4/415-530/09-2/JK oraz pismem z dnia 16.09.2009 r. Nr IPPB4/415-530/09-3/JK, IPPB4/415-593/09-2/JK tut.
Organ wezwał Wnioskodawcę o wyjaśnienie kwestii związanej z opłatą, szczegółowe sprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania lub pytań przyporządkowanych do przedstawionego stanu faktycznego, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Pismem z dnia 10.09.2009 r. (data wpływu 11.09.2009 r.) oraz pismem z dnia 01.10.2009 r. (data wpływu 05.10.2009 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. braki formalne w terminie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 15.03.2004 r. Wnioskodawca nabył mieszkanie w W o ówczesnej wartości 103 tyś zł w drodze darowizny od ojca i drogą kupna od ciotki po połowie. W styczniu 2005 r. Wnioskodawca zameldował się w ww. mieszkaniu. W dniu 31.08.2005 r. zameldowała się tam również ówczesna narzeczona, z którą w dniu 26.05.2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.
We wrześniu 2007 r., w związku z planami na powiększenie rodziny, małżonkowie sprzedali mieszkanie w W za kwotę 347 tyś zł. Zaraz po sprzedaży Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że w ciągu 2 lat uzyskane ze sprzedaży mieszkania pieniądze przeznaczy na cele mieszkaniowe. W dniu 02.10.2007 r. małżonkowie podpisali akt notarialny dotyczący zakupu nowego mieszkania w N, którego są współwłaścicielami. Cena mieszkania stanowiła kwotę 590 tyś zł. Na kupno nowego mieszkania Wnioskodawca zaciągnął kredyt w wysokości 450 tyś. zł.
Umowa kredytowa została podpisana przez oboje małżonków w dniu 24.09.2007 r. Za nowe mieszkanie Wnioskodawca wraz z żoną wpłacili w gotówce 20 tyś zł, po sprzedaniu i otrzymaniu pieniędzy za stare przelali na konto sprzedającego 120 tyś zł tytułem pierwszej raty, natomiast reszta, czyli 450 tyś zł została przelana przez bank z tytułu zaciągniętego kredytu.
Dodatkowe koszty poniesione podczas transakcji to: prowizja dla Agencji Pośrednictwa Nieruchomości za pomoc w sprzedaniu mieszkania w W w kwocie 3.470 zł,. prowizja dla Agencji Pośrednictwa Nieruchomości za pomoc przy zakupie mieszkania w N w kwocie 8.850 zł, wynagrodzenie za sporządzenie aktu notarialnego nabycia mieszkania w N w wysokości 3.384 zł, podatek od kupna mieszkania w N w wysokości 2% jego wartości w kwocie 11.804 zł. Suma dotychczas spłaconych rat kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania w N na dzień 10.08.2009 r. wynosi 49.895,85 zł. Do momentu rozliczenia się z Urzędem Skarbowym małżonkowie zapłacą jeszcze jedną ratę kredytu w wysokości około 2100 zł.
Wnioskodawca nie odliczał i nie odlicza żadnych odsetek od kredytu bowiem nie wiedział nawet o takiej możliwości. Z informacji, które Wnioskodawca posiada wynika, iż obowiązują go przepisy obowiązujące w momencie sprzedaży mieszkania. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy biorąc pod uwagę stan faktyczny Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedanego mieszkania w W, a jeśli tak to w jakiej w wysokości?
Które przepisy prawa mają zastosowanie w wyżej wskazanym przypadku: art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r. w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588).
Przepis ten przewiduje, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r., w art. 21 ust. 1 pkt 126 zapisano, że wolne od podatku będą „przychody z odpłatnego zbycia domu i mieszkania”, jeżeli podatnik był w nim zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia”. Zdaniem Wnioskodawcy Ad.
1 Według Wnioskodawcy nie musi płacić żadnego podatku, tylko winien złożyć do Urzędu Skarbowego stosowne dokumenty. Ad. 2 Wnioskodawca rozumie, iż z podatku od sprzedaży części mieszkania nabytej w drodze darowizny powinien być zwolniony. Zdaniem Wnioskodawcy ewentualny podatek dochodowy powinien zostać naliczony w wysokości 10% wartości sprzedanej nieruchomości minus koszty mieszkaniowe poniesione od chwili sprzedaży mieszkania w W. Z uwagi na to, iż oboje małżonkowie byli zameldowani w mieszkaniu w W dłużej niż 12 miesięcy, Wnioskodawca uważa, iż powinni być zwolnieni z podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw natomiast nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania oraz art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W świetle art. 28 ust. 2 ww. ustawy, podatek od przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
W myśl art. 28 ust. 4 ww. ustawy, w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 15.03.2004 r. Wnioskodawca nabył mieszkanie po połowie w drodze darowizny od ojca i drogą kupna od ciotki. We wrześniu 2007 r., Wnioskodawca wraz z żoną sprzedali mieszkanie w W za kwotę 347 tyś zł.
A zatem w niniejszym przypadku nabycie miało miejsce przed 01.01.2007 r. Tym samym do rozpatrzenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) – w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Należy zatem stwierdzić, iż przychód uzyskany we wrześniu 2007 r. z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytego w drodze darowizny od ojca korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Odnosząc się natomiast do sprzedaży części mieszkania nabytego w drodze kupna od ciotki należy wskazać, iż zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. zasada, o której mowa w art. 28 ust. 2 zdanie drugie ww. ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. W myśl powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) – c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży.: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, W świetle powyższego, warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy jest m.in. wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia na własne cele mieszkaniowe.
Jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zaraz po sprzedaży mieszkania w Warszawie złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że w ciągu 2 lat uzyskane ze sprzedaży mieszkania pieniądze przeznaczy na cele mieszkaniowe. Następnie w dniu 02.10.2007 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisali akt notarialny dotyczący zakupu nowego mieszkania w Nowej Iwicznej, którego są współwłaścicielami. Na kupno nowego mieszkania został zaciągnięty kredyt w wysokości 450 tyś. zł.
Umowa kredytowa została podpisana przez oboje małżonków w dniu 24.09.2007 r. Za nowe mieszkanie Wnioskodawca wraz z żoną wpłacili w gotówce 20 tyś zł, po sprzedaniu i otrzymaniu pieniędzy za stare przelali na konto sprzedającego 120 tyś zł tytułem pierwszej raty, natomiast reszta, czyli 450 tyś zł została przelana przez bank z tytułu zaciągniętego kredytu.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części nabytego w drodze kupna od ciotki będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że Wnioskodawca w ciągu 2 lat od daty sprzedaży przeznaczy całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej części mieszkania na własne cele mieszkaniowe.
W tym miejscu organ podatkowy pragnie wyjaśnić, iż powołana we wniosku przez Wnioskodawcę tzw. ulga meldunkowa nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, z uwagi na to, że jak już wyżej wyjaśniono w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, a nie w brzmieniu od dnia 01 stycznia 2007 r., z którym to dniem zaczęły obowiązywać postanowienia dotyczące ulgi meldunkowej zawarte w treści art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części łub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość łub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy dotyczy bowiem wyłącznie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. lokalu mieszkalnego nabytego po dniu 01 stycznia 2007 r., natomiast Wnioskodawca nabył część lokalu mieszkalnego w 2004 r. w drodze kupna od ciotki r. Zatem osiągnięty w 2007 r. przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej części lokalu mieszkalnego Wnioskodawca powinien opodatkować w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. Podsumowując powyższe należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego we wrześniu 2007 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Z uwagi na nabycie przedmiotowego mieszkania w dniu 15.03.2004 r. do opodatkowania przychodu ze sprzedaży tegoż lokalu należy zastosować przepisy obowiązujące na dzień 31 grudnia 2006 r. A zatem przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego co do zasady będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jednakże, przychód uzyskany ze sprzedaży części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od ojca będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy.
Ponadto wskazać należy, iż opodatkowania przychodu ze zbycia części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze kupna od ciotki, Wnioskodawca nie może rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., a więc w okresie obowiązywania tzw. ulgi meldunkowej, które w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania, w związku z czym Wnioskodawca nie może skorzystać z ulgi meldunkowej. Wnioskodawca może natomiast skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jeżeli spełni wszystkie warunki wskazane powyżej.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.