INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26.01.2009 r. (data wpływu 29.01.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24.03.2009 r. (data nadania 24.03.2009 r., data wpływu 26.03.2009 r.) na wezwanie z dnia 18.03.2009 r. Nr IPPB4/415-66/09-2/SP (data nadania 19.03.2009 r., data doręczenia 23.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania z tytułu zagranicznej polisy na życie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania z tytułu zagranicznej polisy na życie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni otrzymała z firmy P. w Londynie odszkodowanie z tytułu polisy na życie Jej ojca i dziadka w kwocie 86.694,70 zł (18.500 funtów szterlingów). Taką samą kwotę 18.500 funtów szterlingów otrzymał przyrodni brat Wnioskodawczyni mieszkający w Chile.
Wnioskodawczyni ze swojego udziału pokryła koszty prowizji od odszkodowania swojego i przyrodniego brata w kwocie 33.934 zł dla firmy pośredniczącej V. w P. W przedmiotowych polisach ubezpieczeniowych nie ma zapisu, iż Wnioskodawczyni jest osobą uprawnioną (beneficjentem) do otrzymania sumy ubezpieczeniowej po ojcu i dziadku. Polisy zostały zawarte w 1932 r. przed narodzinami Wnioskodawczyni. Uprawnienie do otrzymania przez Wnioskodawczynię sumy ubezpieczeniowej stwierdziła firma P. w Londynie, wydająca polisy i szukająca ich spadkobierców.
Firmie tej Wnioskodawczyni przesłała wymagane dokumenty: kopię dowodu osobistego, kopię świadectwa urodzenia (zawierające imię ojca), kopię aktu chrztu ojca (zawierające imię jego ojca), CV ojca Wnioskodawczyni, kopię aktu zgonu ojca Wnioskodawczyni wypełnione odpowiednie formularze, dokumenty otrzymane od przyrodniego brata mieszkającego w Chile. Materiały te okazały się całkowicie wystarczające do uznania Wnioskodawczyni i jej przyrodniego brata jedynymi beneficjentami polis i wypłacenia im (w równej wysokości) kwot odszkodowania. Zostały uznane uprawnienia Wnioskodawczyni.
O poszukiwaniu przez firmę P. spadkobierców Wnioskodawczyni dowiedziała się od przedstawiciela firmy V. w P. zajmującej się pośrednictwem w podobnych sprawach. Pismem z dnia 18.03.2009 r. Nr IPPB4/415-66/09-2/SP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie stanu faktycznego. Wniosek został uzupełniony w terminie. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawczyni powinna odprowadzić podatek od odszkodowania z tytułu polisy na życie Jej ojca i dziadka? Zdaniem Wnioskodawcy: Otrzymanie odszkodowania jest wolne od podatku. Wskazuje na to art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zasada wyrażona z tym artykule mówi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zawartych w art. 21 i art. 52 cytowanej ustawy. Zwolnione są od podatku wszelkiego rodzaju kwoty, wynikające z ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyłączeniem poz. a i b. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści zacytowanego przepisu jednoznacznie wynika zasada powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym wszystkich dochodów.
Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy zwalnia się od podatku kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych za wyjątkiem: odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c, dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15, tj. dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi.
Stosownie do art. 829 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć: przy ubezpieczeniu na życie – śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku, przy ubezpieczeniu następstw nieszczęśliwych wypadków – uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia lub śmierci wskutek nieszczęśliwego wypadku. W myśl art. 831 § 1 K.c. ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczeniowej; może również zawrzeć umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń zmienić lub odwołać w każdym czasie.
W świetle art. 832 § 2 K.c., jeżeli w chwili śmierci nie ma osoby uprawnionej do otrzymania sumy ubezpieczenia, suma ta przypada najbliższej rodzinie ubezpieczonego w kolejności ustalonej w ogólnych warunkach ubezpieczenia, chyba że umówiono się inaczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz ze swoim przyrodnim bratem otrzymali z firmy P. w Londynie odszkodowanie z tytułu polisy na życie Ich ojca i dziadka. Z polis tych nie wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą uprawnioną (beneficjentem) do otrzymania odszkodowania.
Takie uprawnienie Wnioskodawczyni i Jej przyrodniego brata stwierdziła na podstawie złożonych przez Wnioskodawczynię wymaganych dokumentów powyższa firma, która wydaje polisy i szuka spadkobierców. Złożone dokumenty okazały się całkowicie wystarczające do uznania Wnioskodawczyni i jej przyrodniego brata jedynymi beneficjentami polis i wypłacenia im (w równej wysokości) kwot odszkodowania. Zostały uznane uprawnienia Wnioskodawczyni. Reasumując należy stwierdzić, iż odszkodowanie z polisy na życie Pani ojca i dziadka otrzymane przez Panią jako beneficjenta tych polis korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni Pani przyrodniego brata. W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez Pani przyrodniego brata, winien on złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić odpowiednią opłatę.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.