INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2016 r. (data wpływu 8 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Rodzice Wnioskodawczyni w latach 1989 – 1994 nabyli na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej udziały w wysokości 1/2 w 3 niezabudowanych nieruchomościach gruntowych, dla których Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste. Współwłaścicielem nieruchomości gruntowych było i jest do dzisiaj inne małżeństwo, również na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. Małżonkowie nie zawierali umów majątkowych małżeńskich.
Wszystkie ww. nieruchomości gruntowe były wykorzystywane w spółce cywilnej (przekształconej w 2004 r. w spółkę jawną), w której wyłącznymi wspólnikami byli matka Wnioskodawczyni oraz jeden z małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości. Spółka w latach 1991 – 1994 na przedmiotowym gruncie wybudowała kilka budynków produkcyjnych oraz biurowo – magazynowych. Ostatnie pozwolenie na użytkowanie budynków zostało wydane w 1994 roku. Budynki były i nadal są wykorzystywane przez spółkę jawną w prowadzonej działalności gospodarczej, która polega na wynajmie powierzchni innym podmiotom.
Budynki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki jawnej (dawniej cywilnej), a spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Natomiast grunt nigdy nie został formalnie wniesiony do spółki. W roku 2002 zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Spadek po nim nabyły Wnioskodawczyni i jej matka w częściach po 1/2 . Wnioskodawczyni odziedziczyła zatem po zmarłym ojcu udział w wysokości 1/8 w każdej z wyżej opisanych nieruchomości gruntowych. Nabycie spadku zostało zgłoszone do urzędu skarbowego, a należny podatek został uiszczony w 2007 roku.
Przedmiotowe nieruchomości gruntowe do dzisiaj są użytkowane przez spółkę jawną w działalności gospodarczej, a wspólnikami spółki jawnej są obecnie, tak jak wcześniej, matka Wnioskodawczyni oraz jeden z małżonków będących współwłaścicielami gruntów. Wnioskodawczyni nigdy nie była wspólnikiem spółki jawnej, ani wcześniej cywilnej i nigdy nie wykorzystywała nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że jest podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu innych nieruchomości, których jest współwłaścicielem. Z tytułu osiągania przychodów z najmu płaci zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%.
Obecnie wszyscy współwłaściciele nieruchomości gruntowych rozważają ich sprzedaż wraz z posadowionymi na nich budynkami spółce akcyjnej, która jest aktualnym najemcą. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawczynię nabytego w drodze spadkobrania udziału w wysokości 1/8 w nieruchomościach gruntowych zabudowanych budynkami produkcyjnymi i biurowo – magazynowymi, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych ze względu na brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawową zasadę opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości wprowadza art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej jako „pdof”). Zgodnie z tym przepisem, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
Zgodnie natomiast z wyżej wskazanym art. 10 ust. 2 pkt 3 pdof, przepisów ust. 1 pkt 8 pdof (przepisów wyłączających z opodatkowania dochody ze sprzedaży nieruchomości po upływie okresu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie), co do zasady nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 (tj. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych). Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 pdof, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; (...).
W związku z powyższym Wnioskodawczyni podkreśla, że: nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomościach gruntowych zabudowanych budynkami produkcyjnymi i biurowo – magazynowymi nastąpiło w wyniku spadkobrania w 2002 r., udział w nieruchomościach pozostawał w majątku prywatnym Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni nigdy nie była wspólnikiem spółki jawnej (wcześniej cywilnej), która użytkuje nieruchomości gruntowe i nie osiągała przychodów z tej spółki, ojciec Wnioskodawczyni, po którym odziedziczyła ona udział w nieruchomościach nigdy nie był wspólnikiem spółki cywilnej ani jawnej, Wnioskodawczyni nigdy nie wykorzystywała nieruchomości, w których odziedziczyła udział w prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomości gruntowe nigdy formalnie nie stanowiły majątku spółki jawnej (wcześniej cywilnej).
Na marginesie należy zwrócić uwagę, że majątku spółki jawnej – mimo, że nie posiada ona osobowości prawnej – nie można utożsamiać z prywatnymi majątkami poszczególnych wspólników, a tym bardziej z majątkiem prywatnym osoby fizycznej nie będącej takim wspólnikiem. Są to dwa odrębne byty prawne, co wynika z art. 8 § 1 K.s.h. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Innymi słowy wyposażona została w zdolność prawną, w zdolność do czynności prawnych, jak i bierną oraz czynną legitymację procesową, zaś konsekwencją przyznania spółce jawnej zdolności prawnej jest posiadanie przez nią własnego majątku. W myśl art. 28 K.s.h., majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że grunt nigdy nie został wniesiony do spółki, ani przez nią nabyty.
W związku z tym fakt, że nieruchomości, w których udział posiada Wnioskodawczyni, są wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki jawnej w żadnym wypadku nie oznacza, że stanowią one dla Wnioskodawczyni środki trwałe lub że Wnioskodawczyni wykorzystuje je w swojej odrębnej działalności gospodarczej. Nie ma również znaczenia dla określenia zasad opodatkowania odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomościach dokonanie naniesień na tych nieruchomościach przez spółkę jawną (dawniej cywilną).
Zgodnie z zasadą superficies solo credit, własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową (art. 191 K.c.). Częścią składową rzeczy – stosownie do przepisu art. 47 § 2 K.c. jest wszystko co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Ponadto, jak stanowi art. 48 K.c. - z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili ich zasadzenia lub zasiania.
Ścisłe połączenie budynku lub innego urządzenia z gruntem sprawia, że z gospodarczego punktu widzenia trudno jest traktować grunt i budynek jako odrębne przedmioty obrotu. Co do zasady zatem, budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, a co za tym idzie, przedmiotem odrębnego zbycia. W rezultacie, w przypadku gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a później dokonane zostaną naniesienia na tym gruncie, istotny z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż udziałów w przedmiotowych nieruchomościach gruntowych będzie stanowiła żródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) pdof. Natomiast z uwagi na upływ 5 – letniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w drodze spadkobrania (nabycie miało miejsce w dacie śmierci spadkodawcy, tj. w roku 2002), sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydana w dniu 17 maja 2016 r., Nr IPPB1/4511-443/16-2/MT.
W interpretacji tej organ podatkowy potwierdził, że przychód ze sprzedaży przez wspólnika spółki jawnej nieruchomości stanowiącej majątek prywatny tego wspólnika, oddanej spółce jawnej do korzystania na podstawie umowy dzierżawy, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, a w przypadku, gdy sprzedaż taka następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, czynność ta nie podlega opodatkowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni. Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanów prawnych obowiązujących w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.