INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2013 r. (data wpływu 08.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz momentu rozliczenia wydatków poniesionych na nabycie usług doradczych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz momentu rozliczenia wydatków poniesionych na nabycie usług doradczych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest spółką funkcjonującą na polskim rynku od 2010 r. W zakres działalności Spółki wchodzi organizacja robót budowlanych oraz generalne wykonawstwo inwestycji zlecane przez spółki z branży deweloperskiej.
Spółka należy do międzynarodowej grupy deweloperskiej działającej w Europie środkowo - południowej. Inny podmiot z grupy deweloperskiej – Spółka X (dalej jako: „Spółka Doradcza”) posiada kilkudziesięcioosobowy zespół ekspertów, doświadczenie w zakresie negocjowania korzystnych warunków zakupu i dostawy, pozyskiwania źródeł zaopatrzenia, organizowania procesu zakupu. Spółka Doradcza jest największym generalnym wykonawcą na Słowacji o ugruntowanej marce i opinii na rynku budowlanym, na którym działa już około 20 lat.
Doświadczenie Spółki Doradczej wynika z faktu, iż przeprowadziła ona wiele inwestycji deweloperskich, zdobywając unikalny know-how w zakresie organizacji zamówień oraz przetargów, znajomość rynku oraz podmiotów na nim działających oraz prowadzenia negocjacji z dostawcami. W związku z powyższym w 2012 r. Spółka zawarła ze Spółką Doradczą umowę na świadczenie usług (dalej jako: „Umowa”), powierzając Spółce Doradczej określone zadania z zakresu organizacji zamówień i przetargów prywatnych, jak również zlecając usługi doradcze i usługi wsparcia.
Zgodnie z postanowieniami umowy, Spółka Doradcza prowadzi wstępne negocjacje w procesie zakupów towarów i usług wymaganych w ramach realizacji projektów budowlanych, dokonuje bieżącej analizy, identyfikuje właściwych dostawców, opracowuje zbiorczą informację o dostawcach, oferowanych cenach, warunkach dostawy oraz świadczy bieżące doradztwo na rzecz Spółki.
Zakres wstępnych negocjacji prowadzonych przez Spółkę Doradczą dotyczy poszczególnych elementów transakcji takich jak: ceny, warunki dostawy, gwarancje i ma na celu umożliwienie Spółce nabycia od podmiotów trzecich towarów i usług wymaganych do efektywnego realizowania jej działalności, wskazanych w instrukcjach wydawanych Spółce Doradczej, po możliwie najkorzystniejszych cenach z zachowaniem wysokiej jakości oraz wszelkich wymogów formalnych. Spółka Doradcza nie posiada umocowania do zawierania umów w imieniu i na rzecz Spółki. Warunki cen i dostaw, które osiąga Spółka Doradcza są znacząco bardziej korzystne od warunków, które jest w stanie wynegocjować Wnioskodawca we własnym zakresie.
Spółka Doradcza dokonuje także rekomendacji w zakresie zebranych ofert. Ostateczna decyzja co do zawarcia kontraktów z poszczególnymi dostawcami jest podejmowana przez Wnioskodawcę, tj. Spółka nie jest zobowiązania do zawarcia umowy na warunkach wynegocjowanych przez Spółkę Doradczą. Korzystając ze swoich doświadczeń, obserwacji oraz aktualnych tendencji rynkowych Spółka Doradcza instruuje Spółkę w zakresie warunków jakie powinny być proponowane dostawcom aby efektywnie konkurować o ich zamówienia. Spółka Doradcza udziela także wsparcia w zakresie przygotowania dokumentów związanych z transakcją nabycia towarów / usług od konkretnego dostawcy np. sporządza umowy sprzedaży towarów / usług.
W ramach umowy Spółka korzysta również z doradztwa w zakresie kształtowania relacji z dostawcami w celu pozyskania dobrych i trwałych relacji i osiągnięcia dobrej opinii na rynku. Wynagrodzenie za usługi świadczone przez Spółkę Doradczą w ramach umowy jest skalkulowane jako tzw. success fee, tj. procent kwoty będącej różnicą pomiędzy ceną towaru lub usługi wskazaną przez Spółkę w ogólnych instrukcjach zakupowych przedstawianych Spółce Doradczej oraz ceną, po której Spółka może dokonać nabycia wskazanych w instrukcji towarów i usług zgodnie z rekomendacją Spółki Doradczej.
Zgodnie z zapisami umowy tak wyliczone wynagrodzenie będzie obejmowało wynagrodzenie za wszystkie usługi wchodzące w zakres umowy, tj. zarówno usługi w zakresie negocjacji i organizacji procesów zakupowych, jak i bieżącego doradztwa oraz wsparcia. Wynagrodzenie za wykonane przez Spółkę Doradczą usługi w zakresie negocjacji i organizacji procesów zakupowych, jak i bieżącego doradztwa oraz wsparcia przysługuje Spółce Doradczej również, gdy Spółka nie zdecyduje się na zakup towarów / usług na warunkach wynegocjowanych przez Spółkę Doradczą.
Przewidywany w umowie okres rozliczeniowy, za który należne będzie wynagrodzenie za usługi wykonane przez Spółkę Doradczą tożsamy jest z rokiem kalendarzowym. Rok 2012 jest pierwszym rokiem objętym obowiązywaniem Umowy. Spółka otrzymała za ten rok fakturę 31 grudnia 2012 r. i ujęła koszt w księgach rachunkowych na dzień 31 grudnia 2012 r. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z wynagrodzeniem Spółki Doradczej za świadczone przez nią usługi stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki? W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu?
Stanowisko podatnika dotyczące pytania nr 1 Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
W celu uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu konieczne jest łączne spełnienie poniższych warunków: wydatek został rzeczywiście poniesiony; wydatek został właściwie udokumentowany; wydatek nie został wyłączony z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT; wydatek pozostaje w związku z prowadzoną działalnością; wydatek pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów tzn. ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Wydatki związane z nabyciem usług od Spółki Doradczej zostały rzeczywiście poniesione. Wydatek udokumentowany jest fakturą.
Spółka posiada umowę w formie pisemnej podpisaną przez obie strony transakcji oraz dysponuje dowodami potwierdzającymi wykonanie przez Spółkę Doradczą usług w ramach Umowy. Usługa świadczona przez Spółkę Doradczą związana jest z podstawową działalnością Spółki polegającą na realizacji kontraktów budowlanych oraz pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Korzystając z usług Spółki Doradczej, Wnioskodawca optymalizuje koszty działalności, gdyż uzyskuje możliwość nabywania towarów i usług na preferencyjnych warunkach.
Usługi świadczone przez Spółkę Doradczą pozwalają Spółce zachować odpowiedni poziom bezpieczeństwa zakupowego znajdujący odzwierciedlenie w wysokiej jakości nabywanych przez Spółkę towarów oraz usług. Wyższa jakość towarów i usług wykorzystanych do zrealizowania kontraktu budowlanego podnosi całkowity poziom jakości świadczonej przez Spółkę usługi, i buduje jej renomę jako solidnego wykonawcy. Jednocześnie, Spółka, nie mając własnego zespołu ekspertów na odpowiednio wysokim poziomie, ma możliwość korzystania z doradztwa w zakresie identyfikowania dostawców oferujących najbardziej korzystne warunki, uzyskiwać na bieżąco dane w zakresie analizy rynku (m. in. cen, jakości, tendencji).
Spółka korzysta także z know-how Spółki Doradczej w zakresie tego jak należy budować relacje z kontrahentami w celu uzyskania mocnej pozycji na rynku polskim. Dodatkowe środki uzyskane dzięki optymalizacji kosztów nabycia towarów i usług są wykorzystywane przez Spółkę w inny sposób, w szczególności na działalność inwestycyjną. Tym samym, zdaniem Spółki, wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodu gdyż wypełnia warunki wskazane na wstępie.
Podsumowanie Zdaniem Spółki wydatki związane z wykonaniem umowy stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż spełniają warunki określone na wstępie tj. zostały poniesione przez Spółkę, związane są z prowadzoną przez Spółkę działalnością, są udokumentowane i pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Dodatkowo wydatek ten nie znajduje się w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Stanowisko podatnika dotyczące pytania nr 2 W celu ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, należy rozpoznać rodzaj powiązania poniesionych kosztów z przychodami.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: ustawa o CIT) koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), uwzględniając art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4e z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto w koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury, albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych, jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń miedzyokresowych kosztów.
Ustawa o CIT nie zawiera definicji pojęć: bezpośrednie i pośrednie koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodu.
W ramach nabywanych usług Spółka uzyskuje możliwość korzystania z doświadczenia Spółki Doradczej w zakresie negocjacji w procesie zakupów towarów i usług wymaganych do realizacji projektów budowlanych, co przyczynia się do optymalizacji kosztów działalności Spółki. Zwiększa też jakość nabywanych przez Spółkę towarów oraz usług, wskutek czego podnosi się całkowity poziom jakości świadczonej przez Spółkę usługi. Usługi doradcze i usługi wsparcia świadczone przez Spółkę Doradczą pozwalają na korzystanie z zespołu ekspertów. Przekłada się to na kształtowanie pozytywnej opinii wśród dostawców oraz na budowę długoterminowych relacji z dostawcami.
Powyższe czynniki zwiększają konkurencyjność Spółki na rynku gdyż jest ona w stanie oferować wyższą jakość usług przy zachowaniu korzystnych warunków wynagrodzenia. Buduje to markę Spółki jako solidnego i rzetelnego wykonawcy, i zdaniem Spółki, znajdzie odzwierciedlenie w liczbie inwestycji wykonywanych przez Spółkę. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka nie jest wstanie zidentyfikować wpływu danego kosztu poniesionego w ramach umowy na konkretny przychód. Zatem, wydatek związany z wynagrodzeniem za świadczenie usług Spółki Doradczej w ramach umowy, wypełnia dyspozycje kosztu uzyskania przychodu, jednakże nie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów.
Tym samym, w opinii Spółki wydatek ma charakter kosztu pośredniego i Spółka powinna go potrącić w dacie jego poniesienia, tj. na dzień 31 grudnia 2012 roku, w którym to dniu koszt został ujęty w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury. Podsumowanie Reasumując Spółka stoi na stanowisku, że wydatki związane z wynagrodzeniem ponoszonym na rzecz Spółki Doradczej za wykonane przez Spółkę Doradczą usługi stanowią koszt uzyskania przychodu pośrednio związany z przychodami i jako taki powinny zostać potrącone w dacie jego poniesienia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się – za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim, wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.