INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki, przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2011 r. (data wpływu 03.03.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16.05.2011 r. (data nadania 16.06.2011 r., data wpływu 18.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia podmiotowości prawnopodatkowej europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 03.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia podmiotowości prawnopodatkowej europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca – „XY” z siedzibą w L. (dalej: „XY”, „EZIG” lub Wnioskodawca”) jest Europejskim Zgrupowaniem Interesów Gospodarczych w rozumieniu rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2137/85 z dnia 25 lipca 1985 r. w sprawie europejskiego ugrupowania interesów gospodarczych (Dz.
U. 16, seria L Nr 85 poz. 199, dalej: „Rozporządzenie o EUIG”) oraz ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o europejskim zgrupowaniu interesów gospodarczych i spółce europejskiej (Dz. U. Nr 62, poz. 551 ze zm., dalej: „ustawa o EZIG”). Członkami „XY” zgodnie z jej umową założycielską mogą zostać zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego, jak i inne osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną i które to podmioty powinny być zlokalizowane na terenie Unii Europejskiej.
Celem „XY” jest troska o szeroko rozumiane interesy branżowe, współpraca przedsiębiorstw oraz ułatwianie prowadzenia działalności gospodarczej przez jej członków. Zgodnie z art. 3 ust. 1 Rozporządzenia EUIG, celem ugrupowania jest ułatwianie lub rozwój działalności gospodarczej jej członków oraz poprawa lub intensyfikacja wyników tej działalności; celem ugrupowania nie jest osiąganie zysków dla siebie. Działalność ugrupowania odnosi się do działalności gospodarczej jego członków i nie może mieć bardziej znaczącego charakteru od jedynie pomocniczego dla tej działalności.
„XY” prowadzi działalność w zakresie: działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.7), wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 6a.20.Z), pozostałych pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 85.59.B), pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKD 82.99.Z), pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Członkowie „XY” na poczet swojego uczestnictwa w tej organizacji, wpłacają na jej rzecz składki członkowskie.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? Czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wpłatą na jego rzecz składek członkowskich przez członków „XY”? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia podmiotowości prawnopodatkowej europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych. Wniosek odnośnie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji.
Zdaniem Wnioskodawcy „XY” nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: „updop”), ustawa ta reguluje opodatkowanie dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Dodatkowo, zgodnie z art. 1 ust. 2 updop, co do zasady, przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Powyższe przepisy nie przesądzają zatem wprost, czy Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu updop.
Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o europejskim zgrupowaniu interesów gospodarczych i spółce europejskiej (Dz. U. Nr 62, poz. 551 ze zm., dalej: „ustawa o EZIG”) w sprawach nieuregulowanych w Rozporządzeniu Rady (EWG) Nr 2137/85 z dnia 25 lipca 1985 r. w sprawie europejskiego ugrupowania interesów gospodarczych (Dz. U. 16, seria L Nr 85 poz. 199, dalej: „Rozporządzenie o EUIG”) oraz w ustawie o EZIG do zgrupowania stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej. Z powyższego przepisu wynika zatem, że EZIG powinno być traktowane z perspektywy ustaw podatkowych analogicznie jak spółka jawna, tj. jako podmiot nie będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Art. 7 ustawy o EZIG mówi bowiem o „sprawach nieuregulowanych” czy to w ustawie, czy też w Rozporządzeniu EUIG, nie wyłączając zatem również kwestii podatkowych. W kwestii podatkowej natomiast wprost wypowiada się Rozporządzeniu EUIG w art. 40 wskazując, że zyski lub straty wynikające z działalności ugrupowania podlegają opodatkowaniu jedynie w zakresie, w jakim przypadają członkom. Podobnie akapit 14 preambuły Rozporządzenia EUIG wskazuje, zyski lub straty wynikające z działalności ugrupowania podlegają opodatkowaniu jedynie w takim zakresie, w jakim przypadają członkom.
W innych przypadkach stosuje się krajowe ustawodawstwa podatkowe, w szczególności w odniesieniu do podziału zysków, procedur podatkowych oraz wszelkich zobowiązań nałożonych przez krajowe prawo podatkowe. W tym miejscu należy wskazać, że postanowienia rozporządzeń wydanych przez Radę EWG obowiązują wprost w krajach członkowskich UE bez potrzeby dodatkowej ich implementacji do krajowych porządków prawnych. Powyższe stanowisko zostało podkreślone w publikacjach doktryny, np.: „Zgodnie z art. 40 z tytułu dochodów lub strat wynikających z działalności zgrupowania, opodatkowaniu podlegają wyłącznie jego członkowie (...).
Samo EZIG nie jest zatem podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanych zysków, względnie strat - o ile takie powstały. Celem działalności EZIG nie może być osiąganie zysków dla niego samego (art. 3 ust. 1 zdanie drugie). Same jednak zyski mogą być generowane. Przyjęte w art. 40 rozwiązanie koresponduje z unormowaniem art. 3 ust. 1 zdanie drugie oraz art. 21. Zgodnie z tym drugim przepisem, zyski powstałe w wyniku działalności EZIG uznaje się za zyski członków, które są między nich rozdzielane; także tylko członkowie partycypują w stratach, o ile takie powstały w wyniku działalności zgrupowania.
Członkowie EZIG będąc (co do zasady) beneficjantami ww. zysków, ponosić będą jednocześnie fiskalne obciążenie związane z takimi dochodami. Art. 40 przesądza, iż EZIG nie ma podmiotowości w zakresie podatku dochodowego. Nie oznacza to jednak braku podmiotowości podatkowej zgrupowania w zakresie innego rodzaju podatków” [VAT, PCC — przyp. wł.] (Kohutek K.: Komentarz do art. 40 rozporządzenia Rady (WE) Nr 2137/85 z dnia 25 lipca 1985 r. w sprawie europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych (Dz. U.UE. L85. 199.1), 2006 r., czy też: „Artykuł 40 Rozporządzenie EUIG przewiduje, że zyski (straty) wynikające z działalności ugrupowania podlegają opodatkowaniu jedynie u członków ugrupowania.
Akapit Nr 14 Preambuły stanowi również, że zyski lub straty wynikające z działalności ugrupowania podlegają opodatkowaniu jedynie w takim zakresie, w jakim przypadają członkom. W innych przypadkach stosuje się krajowe ustawodawstwa podatkowe, w szczególności w odniesieniu do podziału zysków, procedur podatkowych oraz wszelkich zobowiązań nałożonych przez krajowe prawo podatkowe. Wynika z tego, że ugrupowanie w odniesieniu do opodatkowania zysków (strat) jest traktowane jako spółka osobowa, tzn. zyski i straty zostają rozdzielone na poszczególnych członków i doliczone do ich dochodów podlegających opodatkowaniu.
W przypadku gdy członkami ugrupowania są np. osoby prawne, to ich zyski zostają doliczone do ich dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ugrupowanie jako takie nie podlega opodatkowaniu w stosunku do wygenerowanych zysków (powstałych strat). W ten sposób zostaje wykluczona możliwość podwójnego opodatkowania zysku zarówno na płaszczyźnie samego ugrupowania, jak i jego członków”. [Lewandowski Robert: Komentarz do art. 40 rozporządzenia Rady (WE) Nr 2137/85 z dnia 25 lipca 1985 r. w sprawie europejskiego ugrupowania interesów gospodarczych (Dz.U.UE.L.85.199.1), [w:] R. Lewandowski, Europejskie Ugrupowanie Interesów Gospodarczych. Komentarz, Oficyna, 2008].
Stanowisko, że podatkowi dochodowemu nie podlega EZIG ale jego członkowie na zasadach podobnych jak wspólnicy spółek osobowych (np. spółki jawnej) potwierdził także Minister Finansów w wydanej przez siebie interpretacji z 12 kwietnia 2010 r. Nr IPPB5/423-40/10-2/MB. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy utworzone na terenie Polski EZIG nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a przychody i koszty osiągane przez EZIG stanowią przychody i koszty członków tworzących EZIG. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednocześnie należy poinformować, iż w obwieszczeniu Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 9 marca 2011 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw z dnia 8 kwietnia 2011 r. Nr 74, poz. 397 został ogłoszony jednolity tekst ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podkreślić przy tym należy, że z uwagi na zakres tematyczny złożonego wniosku i sformułowane w nim pytanie niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii określenia podmiotowości prawnopodatkowej europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych, a zagadnienie przychodów i kosztów członków tworzących EZIG może być przedmiotem odrębnej interpretacji indywidualnej po złożeniu stosownego wniosku w tym zakresie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.