INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2009r.
(data wpływu 10.04.2009r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków na wyjazdy integracyjne i szkoleniowe zorganizowane dla pracowników i współpracowników - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 kwietnia 2009r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wydatków na imprezy integracyjne oraz szkoleniowe zorganizowane dla pracowników, finansowane ze środków obrotowych Spółki za koszt uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka organizuje wyjazdy szkoleniowe oraz integracyjne, w których uczestniczą zarówno pracownicy Spółki, jak i osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych. Zdarza się, że obok zasadniczego celu szkoleniowego, wyjazdy te mają również na celu integrację zespołu pracowniczego. Spółka organizuje także imprezy, których głównych celem jest integracja pracowników niezbędna do podnoszenia wydajności i efektywności pracy.
W trakcie imprez integracyjnych, które odbywają się w wynajętych przez Spółkę hotelach, Spółka organizuje dla uczestników takiej imprezy (zarówno pracowników jak i współpracowników Spółki) atrakcje mające na celu zintegrowanie zespołu między sobą oraz związanie pracowników i współpracowników ze Spółką (np. zajęcia typu „szkoła przetrwania”, występy muzyczne, ogniska, umożliwienie tym osobom skorzystanie z opłaconych przez Spółkę usług w SPA). Wydatki na te cele finansowane są każdorazowo ze środków obrotowych Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wszystkie wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych dla pracowników i współpracowników stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów? W ocenie Spółki wszelkie wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników i współpracowników stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop. Zgodnie z powołanym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymielonych w art. 16 ust. 1 updop.
Z powyższego przepisu wynika zatem, iż dla uznania określonych wydatków za koszty uzyskania przychodów istotne jest by poniesione wydatki miały lub mogły mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody (bądź też zachowywały lub zabezpieczały źródło przychodów) pod warunkiem, że nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 updop. Niewątpliwie wydatki związane z organizacją imprezy okolicznościowej, której celem jest integracja pracowników i współpracowników zarówno między sobą, jak i ze Spółką ponoszone są w celu uzyskania przychodów (zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów).
Zespół, który jest zintegrowany wewnętrznie, między sobą, jest bowiem zespołem pracującym efektywnie i sprawnie, co w konsekwencji przekłada się na uzyskiwanie przychodów przez Spółkę. Podobnie, na uzyskiwanie przychodów wpływ ma fakt, iż pracownicy i współpracownicy Spółki czują się z nią związani - a ten efekt Spółka także uzyskuje poprzez zapewnienie zespołowi atrakcji w trakcie imprezy integracyjnej, a więc poniesienie wydatków na jej organizację. W ocenie Spółki, wydatki takie mają charakter wydatków pracowniczych, które co do zasady zawsze zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów.
Wszelkie bowiem wydatki ponoszone na rzecz pracowników, tj. zarówno wydatki bezpośrednio wynikające z zatrudnienia (koszty wynagrodzeń itp.), jak i pośrednie (nawet jeśli obowiązek ich ponoszenia nie wynika z układu zbiorowego lub innych aktów prawnych), ze swojej natury wiążą się z uzyskiwanymi przychodami, stąd też powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Co więcej wydatki związane z imprezą integracyjną nie znalazły się w negatywnym katalogu art. 16 ust. 1 updop. Należy także wskazać, że prezentowane przez Spółkę stanowisko jest akceptowane zarówno przez sądy administracyjne jak i Ministra Finansów w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 20 maja 2008 r. (ISA/Wr 1712/07) Sąd stwierdził na przykład, że: znaczenie stopnia integracji danej grupy dla jej skutecznego działania nie powinno budzić żadnych wątpliwości. Skoro celem działania pracowników powinno być osiągniecie określonego efektu gospodarczego to stopień integracji tej grupy osób ma wpływ na efektywność jej działania a tym samym na osiągnięty efekt końcowy, czyli wysokość przychodu z działalności gospodarczej.
Imprezy integracyjne mają za cel integrowanie załogi także poprzez kształtowanie wśród tej grupy ludzi zasad funkcjonowania w określonej grupie, promowanie zachowań spełniających oczekiwania pracodawcy np. poprzez informowanie wszystkich pracowników o sukcesach poszczególnych osób, przyznawania nagród za określone zachowania itp.
Zasadnym zatem jest zdaniem Sądu, twierdzenie Strony Skarżącej o istnieniu związku przyczynowego pomiędzy prowadzoną przez pracodawcę działalnością gospodarczą skierowaną na osiągniecie przychodu i wydatkami poniesionymi przez pracodawcę na zorganizowanie tzw. imprez integracyjnych dla swoich pracowników i w konsekwencji uznanie, iż ów wydatek spełnia określone w art. 15 ust. 1 p.d.o.p. wymogi do zaliczenia go przez pracodawcę - organizatora imprezy do kosztów uzyskania przychodów. Także w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów prezentowane jest tożsame stanowisko. Na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 17 grudnia 2008r.
(IPPB5/423-105/08-2/MW) zaakceptował stanowisko podatnika, który wskazał, że: „koszty wydatkowane ze środków obrotowych na organizację spotkań pracowniczych, imprez integracyjnych oraz imprez o charakterze integracyjno-szkoleniowym dla pracowników, które związane są z prowadzoną działalnością oraz które wpływają na osiągnięcie przychodów, mogą być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.” W interpretacji z 4 lutego 2009 r. (IBPBI/2/4240-2/09) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził zaś, że: „poniesione przez Spółkę na zorganizowanie spotkania integracyjnego dla pracowników i członków ich najbliższej rodziny wydatki, jako spełniające przesłanki o których stanowi art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, mogą być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.” W innej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 grudnia 2008r.
(IPPB3/423-1388/08-2/KB) stwierdzono, że: „wydatki ponoszone przez Bank ze środków obrotowych, w związku z organizowanymi dla pracowników spotkaniami (wyjazdami) o charakterze integracyjno - szkoleniowym, są pośrednio związane z działalnością Podatnika. Udział pracowników w tego typu spotkaniach (wyjazdach) służy integracji i poprawie komunikacji wewnętrznej pracowników, wzajemnej wymianie informacji związanej z wykonywaną pracą sprzyja zwiększeniu wydajności i efektywności pracy, zintegrowania pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji przedkłada się na wysokość osiąganych przez Bank przychodów.
Należy więc uznać, iż zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia poniesionych przez Bank wydatków na organizowanie z środków obrotowych, (spotkań i wyjazdów) o charakterze integracyjno - szkoleniowym dla pracowników, do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym stanowisko Podatnika jest prawidłowe.” Reasumując, Spółka uważa, iż wszelkie wydatki poniesione przez nią na organizację imprezy integracyjnej dla pracowników i współpracowników należy uznać za działanie racjonalne i związane z prowadzoną działalnością, mające na celu zwiększenie efektywności pracy. W konsekwencji wydatki poniesione na ten cel można uznać za koszty uzyskania przychodów.
Przedstawione rozumowanie wynika z przekonania, iż zintegrowany zespół pracowników i współpracowników sprzyja lepszej organizacji pracy, owocnej współpracy, co efektywnie wpływa na generowanie większych przychodów oraz sprawne funkcjonowanie Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.