Interpretacja indywidualna z 7 maja 2010 r., IPPB5/423-194/10-2/AS

Czy otrzymane przez „XYZ” Sp. z o.o. dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej współfinansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektów korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych?

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.04.2010 r. (data wpływu 15.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych przez Spółkę jako dotacje rozwojowe w latach 2008 i 2009 na projekty realizowane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 15.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych przez Spółkę jako dotacje rozwojowe w latach 2008 i 2009 na projekty realizowane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca – „XYZ” Sp. z o.o. prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową i w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - realizuje projekty współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i ze środków budżetu państwa.

W rozumieniu art. 5 ust. 1-3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.

U. Nr 227, poz. 1658, z późn. zm.), w ramach wnioskowanej dotacji rozwojowej: „beneficjent” - jest osobą fizyczną, osobą prawną lub jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną realizującą projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu - w tym przypadku beneficjentem jest „XYZ” Sp. z o.o.; „instytucją zarządzającą” (w skrócie; „IZ”) jest Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym w Ministerstwie Rozwoju Regionalnego; „instytucja pośrednicząca” (w skrócie: „IP”) - jest organem administracji publicznej lub inną jednostką sektora finansów publicznych, której została powierzona, w drodze porozumienia zawartego z instytucją zarządzającą część zadań związanych z realizacją programu operacyjnego - jest Wojewódzki Urząd Pracy (w skrócie: „WUP”).

W ramach konkursów ogłoszonych przez Instytucje Pośredniczące („IP”) - Wojewódzkie Urzędy Pracy, Urzędy Marszałkowskie - Spółka otrzymała dofinansowanie na realizację projektów w ramach priorytetów: VI. Rynek pracy otwarty dla wszystkich, VII. Promocja integracji społecznej, VIII. Regionalne kadry gospodarki. Stosownie do art. 200 ust. 4 ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu w złotych na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu.

Zatem środki Europejskiego Funduszu Społecznego, przekazywane przez Komisję Europejską wpływają na wyodrębniony rachunek bankowy prowadzony w euro, a następnie, po ich przewalutowaniu na złotówki, przekazywane są na centralny rachunek dochodów budżetu państwa i stanowią dochód budżetu państwa. Środki takie są następnie wydatkowane jako tzw. dotacje rozwojowe. O przyznanie dofinansowania na realizację projektu w ramach konkursu ogłoszonego przez Instytucję Pośredniczącą może ubiegać się podmiot spełniający warunki określone w dokumentacji konkursowej „lP”.

W dokumentacji określone są również kryteria dotyczące zasad i formy realizacji projektów oraz grupy docelowej projektu i charakteru jej wsparcia. Podmioty biorące udział w konkursie przygotowują wniosek, w którym szczegółowo opisują zdiagnozowane problemy, grupę docelową, planowane działania i zadania w ramach realizacji projektu oraz niezbędne zasoby, m.in. personel projektu. Dofinansowanie otrzymują podmioty, których wnioski spełniły określone wymogi formalne i merytoryczne oraz które uzyskały odpowiednią liczbę punktów.

Każdy projekt realizowany jest zgodnie z zatwierdzonym przez lP wnioskiem - dotyczy to okresu realizacji grupy docelowej, miejsca realizacji i charakteru wsparcia oraz kwot/kosztów i terminów określonych w budżecie projektu. Wnioskodawca jest beneficjentem realizującym projekty współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i ze środków budżetu państwa w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w oparciu o umowę o dofinansowanie projektu.

Na realizację każdego z wygranych w konkursach projektów Beneficjent, zgodnie z podpisaną z właściwą Instytucją Pośredniczącą umową, otrzymuje dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej (stosownie do art. 200 ust. 4 ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu w złotych na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu i są następnie wydatkowane jako tzw. dotacje rozwojowej i są przekazywane/przeznaczane na realizację programów operacyjnych).

Beneficjentami ostatecznymi projektu („BO”) są natomiast uczestnicy projektu objęci wsparciem w postaci szkoleń, kursów, doradztwa zawodowego, spotkań z psychologiem, czy prawnikiem. W projekcie wziąć mogą udział osoby spełniające kryteria grupy docelowej określonej w każdym projekcie. Rekrutacja do projektu ma charakter otwarty, tzn. odbywa się najczęściej poprzez ogłoszenia w lokalnej prasie, na plakatach w miejscach publicznych oraz poprzez bezpośrednią dystrybucję ulotek. Uczestnicy projektu zgłaszają chęć udziału w projekcie (udział w projekcie jest dobrowolny) poprzez wypełnienie dokumentów rekrutacyjnych.

Na podstawie zebranych zgłoszeń tworzone są grupy objęte wsparciem w postaci szkoleń i kursów przeprowadzanych w specjalnie w tym celu wynajętych salach szkoleniowych. Szkolenia i kursy dla beneficjentów ostatecznych mają charakter nieodpłatny. Celem każdego z projektów jest przeszkolenie określonej grupy beneficjentów ostatecznych (uczestników projektu).

Potencjalnymi uczestnikami - Beneficjantami Ostatecznymi („BO”) mogą być osoby: pozostające bez zatrudnienia (w tym osoby zarejestrowane jako bezrobotne lub poszukujące pracy), w szczególności osoby należące do jednej lub kilku z poniższych grup docelowych: - osoby pozostające bez zatrudnienia łącznie przez okres ponad 12 miesięcy w ciągu ostatnich 2 lat, - kobiety (w tym zwłaszcza powracające oraz wchodzące po raz pierwszy na rynek pracy po przerwie związanej z urodzeniem i wychowaniem dzieci), - osoby do 25 roku życia, - osoby niepełnosprawne, - osoby po 45 roku życia, osoby pozostające bez zatrudnienia zamieszkujące w gminach wiejskich i miejsko-wiejskich oraz mieszkańcy miast do 25 tys. mieszkańców zamierzające podjąć zatrudnienie w obszarach nie związanych z produkcją roślinną i/lub zwierzęcą osoby pracujące, młodzież w wieku 15-19 lat zagrożona wykluczeniem społecznym.

Wnioskodawca podkreślił, że pytanie przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego dotyczy okresu podatkowego - roku 2008, 2009. Dotacja rozwojowa na realizację projektu wypłacana jest w formie zaliczki w terminach i wysokości określonych w harmonogramie stanowiącym załącznik do każdej z umów o dofinansowanie projektu na wyodrębniony rachunek bankowy (Wnioskodawca ma obowiązek posiadania wyodrębnionych rachunków bankowych dla poszczególnych projektów) - specjalnie utworzony dla danego projektu. Z tego rachunku wypłacane są wydatki zgodnie z zatwierdzonym przez „lP” budżetem projektu.

Pierwsza transza dotacji rozwojowej wypłacana jest w wysokości i terminie określonym w harmonogramie płatności. Przekazanie kolejnej transzy dotacji uzależnione jest od wcześniejszego wydatkowania przez Beneficjenta co najmniej 70% otrzymanych transz dotacji rozwojowej i wykazanie (udokumentowanie) poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność. Dofinansowanie na realizację projektów wypłacane jest w formie zaliczek w terminach i wysokości określonych w harmonogramie stanowiącym załącznik do każdej z umów o dofinansowanie projektu na wyodrębniony rachunek bankowy (Wnioskodawca ma obowiązek posiadania wyodrębnionych rachunków bankowych dla poszczególnych projektów).

Z tego rachunku opłacane są wydatki zgodnie z zatwierdzonym przez Instytucję Pośredniczącą (IP) budżetem projektu. Pierwsza transza dofinansowania wypłacana jest w wysokości i terminie określonym w harmonogramie płatności. Przekazanie kolejnej transzy dofinansowania uzależnione jest od wcześniejszego wydatkowania przez Beneficjenta co najmniej 70% otrzymanych transz i wykazanie (udokumentowanie) poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność.

Wniosek o płatność (na podstawie którego Beneficjent rozlicza poniesione w danym okresie wydatki oraz wnioskuje o przekazanie kolejnej transzy środków) składamy jest zgodnie z terminami określonymi w ww. harmonogramie jednak nie rzadziej niż raz na 3 miesiące. Po zaakceptowaniu wniosku o płatność środki kolejnej transzy przekazywane są na rachunek Beneficjenta. Przed 01.01.2010 r. środki w ramach jednej transzy dofinansowania przekazywane były w formie przelewu (środki pochodzące z budżetu państwa) z rachunku Instytucji Pośredniczącej, z którą Beneficjent podpisał umowę o dofinansowanie projektu.

Od 01.01.2010 r. środki w ramach jednej transzy dofinansowania przekazywane są w formie dwóch przelewów: 15% dofinansowania w ramach danej transzy (środki pochodzące z budżetu państwa - dotacja celowa) przekazywane jest z rachunku Instytucji Pośredniczącej, z którą Beneficjent podpisał umowę o dofinansowanie projektu, 85% dofinansowania (środki pochodzące z budżetu środków europejskich - płatność) przekazywane jest z rachunku Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK). W toku realizacji projektów zmianie ulec może zarówno okres za jaki składany będzie wniosek o płatność jak i wnioskowana kwota (Beneficjent może np. rozliczyć poniesione wydatki nie wnioskując o kolejne środki).

Projekty realizowane w ramach PO Kapitał Ludzki przez Wnioskodawcę w latach 2008-2009: „Prawo jazdy kluczem do sukcesu”, „Autostrada kwalifikacji - szkolenia dla pracowników przedsiębiorstwa województwa małopolskiego”, „Cała naprzód”, „Niezwykle kompetentni - podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracujących osób dorosłych z województwa wielkopolskiego”, „Morze kwalifikacji”, „Nowe kwalifikacje - nowe możliwości.

Podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników przedsiębiorstw województwa lubuskiego” Na realizację powyższych projektów spółka otrzymała dofinansowanie – zgodnie z podpisaną z właściwą Instytucją Pośredniczącą umową o dofinansowanie - w formie dotacji rozwojowej (z budżetu państwa), która wypłacana była w uzgodnionym terminach i zaliczkach z rachunków Instytucji Pośredniczących (w latach 2008-2009).

Projekty aktualnie realizowane w ramach PO Kapitał Ludzki w latach 2009-2010: „Nowy zawód szansą dla rolnictwa”, „My kobiety!” (woj. lubuskie), „My kobiety!” (woj. wielkopolskie), „Akademia Handlu Zagranicznego MŚP”, „Nowy zawód szansą dla rolników”, „Aktywni na nowo”, „Certyfikat sukcesu”, „Aktywna młodzież szansą dla regionu”, „Dlaczego nie?! Nabywanie i doskonalenie kwalifikacji pracujących osób dorosłych województwa łódzkiego”, „Kwalifikacje na sprzedaż”, „Szerokie horyzonty”.

Na realizację ww. projektów Spółka otrzymała dofinansowanie w dwóch formach: wszelkie środki które otrzymał Beneficjent do końca 2009 roku stanowiły kwotę dotacji rozwojowej, która przekazana została z rachunków IP, z którymi Spółka ma podpisaną umowę o dofinansowanie, pozostała kwota przyznanego dofinansowania (która nie została przekazana w 2009 roku), które Beneficjent otrzymał oraz otrzyma po 01.01.2010 r. jest aktywowana (wypłacana) (w 15%) jako dotacja celowa z budżetu krajowego (przekazywana z rachunków IP) oraz (w 85%) jako płatność ze środków europejskich (przekazywana przez BGK).

Z ww. projektów jedynie projekt „Szerokie horyzonty” został sfinansowany jedynie poprzez dofinansowanie otrzymane w 2009 roku w formie dotacji celowej i płatności. Pozostałe projekty finansowane były częściowo poprzez kwoty dofinansowania otrzymanego w 2009 roku w formie dotacji rozwojowej oraz częściowo poprzez kwoty dofinansowania otrzymanego w 2009 roku w formie dotacji celowej i płatności, co zostało ujęte przez Wnioskodawcę w formie tabelarycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymane przez „XYZ” Sp. z o.o. dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej współfinansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektów korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych? Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.: „Wolne od podatku są: 47) dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach”.

Stosownie do art. 200 ust. 4 ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu w złotych na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu i są następnie wydatkowane jako tzw. „dotacje rozwojowe”.

W związku z powyższym, na podstawie znowelizowanej ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u bezpośredniego beneficjenta, czyli podmiotu, który bezpośrednio realizuje projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu.

Reasumując, w związku z realizacją projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki objętych okresem programowania 2007-2013, Wnioskodawca jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa i środki te stanowić będą dla Spółki przychód - zwolniony jednakże od opodatkowania na podstawie ww. przepisów. Jednocześnie wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku dochodowego od osób prawnych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96 poz. 873 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.

U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle powyższego przepisu dotacje otrzymane przez Wnioskodawcę jako Beneficjenta projektów realizowanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013, co do zasady, stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednakże w myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Znowelizowana ustawa o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. (Dz. U. Nr 249 poz. 2104), która weszła w życie w dniu 29 grudnia 2006 r., w art. 5 ust. 1 pkt 2 określa, że środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 zalicza się: 1) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych; 2) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa; 3) środki: Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej „Sekcja Gwarancji”, Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji, Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich, 3a) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA): Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Szwajcarskiego Mechanizmu Finansowego; 4) inne środki.

Stosownie natomiast do treści art. 202 ust. 2 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2-4, mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla podmiotów, którym w ramach programu operacyjnego została powierzona na podstawie porozumienia lub umowy realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów.

Ustęp 3 tego artykułu stanowi natomiast, iż dotacje rozwojowe mogą być przekazywane z budżetu państwa w formie zaliczki lub zwrotu wydatków poniesionych na realizację programu operacyjnego finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektu w ramach takiego programu.

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju programami są: programy operacyjne - dokumenty, o których mowa w art. 37 rozporządzenia Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999, realizujące cele zawarte w narodowej strategii spójności i strategiach rozwoju, o których mowa w art. 9 pkt 3; programami operacyjnymi są krajowe programy operacyjne i regionalne programy operacyjne; programy rozwoju - dokumenty realizujące cele zawarte w strategiach rozwoju, o których mowa w art. 9 pkt 3, w tym programy wojewódzkie, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, oraz programy wieloletnie, o których mowa w przepisach o finansach publicznych.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowej Strategii Spójności 2007-2013 i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w Polsce. Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na definicję „beneficjenta” zawartą w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.

U. Nr 227 poz. 1658 ze zm.), zgodnie z którą beneficjentami mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowane projektu. Dotację rozwojową mogą zatem otrzymać beneficjenci, w tym osoby prawne, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowane projektu. Jednocześnie, ustawą z dnia 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.

U. z 2006 r. Nr 249 poz. 1832), do ustawy o finansach publicznych dodany został art. 106 ust. 2 pkt 3a, w myśl którego „dotacjami” są, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na realizację programów finansowanych z udziałem środków pochodzących z funduszy strukturalnych lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane dotacjami rozwojowymi.

Zmiana statusu środków unijnych i włączenie ich do budżetu państwa w ustawie o finansach publicznych powoduje, że programy operacyjne od 2007 r. są finansowane według zasad określonych w znowelizowanej ustawie o finansach publicznych (z zastrzeżeniem art. 20 ustawy z dnia 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw). Środki pomocowe przyznane w 2008 r. i 2009 r. pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak i współfinansujących środków krajowych przeznaczone na realizację tych programów operacyjnych, są zatem wydatkami budżetu państwa.

Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m. in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

W świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki przyznane w 2008 r. i 2009 r. pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007-2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową i w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - realizuje projekty współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i ze środków budżetu państwa. W ramach konkursów ogłoszonych przez Instytucje Pośredniczące („IP”) - Wojewódzkie Urzędy Pracy, Urzędy Marszałkowskie - Spółka otrzymała dofinansowanie na realizację projektów w ramach priorytetów: VI. Rynek pracy otwarty dla wszystkich, VII. Promocja integracji społecznej, VIII. Regionalne kadry gospodarki.

Każdy projekt realizowany jest zgodnie z zatwierdzonym prze lP wnioskiem - dotyczy to okresu realizacji grupy docelowej, miejsca realizacji i charakteru wsparcia oraz kwot/kosztów i terminów określonych w budżecie projektu.

Na realizację każdego z wygranych w konkursach projektów Beneficjent, zgodnie z podpisaną z właściwą Instytucją Pośredniczącą umową, otrzymuje dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej (stosownie do art. 200 ust. 4 ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu w złotych na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu i są następnie wydatkowane jako tzw. dotacje rozwojowe i są przekazywane/przeznaczane na realizację programów operacyjnych).

Beneficjentami ostatecznymi projektu („BO”) są natomiast uczestnicy projektu objęci wsparciem w postaci szkoleń, kursów, doradztwa zawodowego, spotkań z psychologiem, czy prawnikiem. W projekcie wziąć mogą udział osoby spełniające kryteria grupy docelowej określonej w każdym projekcie. Dotacja rozwojowa na realizację projektu wypłacana jest w formie zaliczki w terminach i wysokości określonych w harmonogramie stanowiącym załącznik do każdej z umów o dofinansowanie projektu na wyodrębniony rachunek bankowy (Wnioskodawca ma obowiązek posiadania wyodrębnionych rachunków bankowych dla poszczególnych projektów) - specjalnie utworzony dla danego projektu.

Z tego rachunku wypłacane są wydatki zgodnie z zatwierdzonym przez „lP” budżetem projektu. Pierwsza transza dotacji rozwojowej wypłacana jest w wysokości i terminie określonym w harmonogramie płatności. Przekazanie kolejnej transzy dotacji uzależnione jest od wcześniejszego wydatkowania przez Beneficjenta co najmniej 70% otrzymanych transz dotacji rozwojowej i wykazanie (udokumentowanie) poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność.

Rekrutacja do projektu ma charakter otwarty, tzn. odbywa się najczęściej poprzez ogłoszenia w lokalnej prasie, na plakatach w miejscach publicznych oraz poprzez bezpośrednią dystrybucję ulotek. Uczestnicy projektu zgłaszają chęć udziału w projekcie (udział w projekcie jest dobrowolny) poprzez wypełnienie dokumentów rekrutacyjnych. Na podstawie zebranych zgłoszeń tworzone są grupy objęte wsparciem w postaci szkoleń i kursów przeprowadzanych w specjalnie w tym celu wynajętych salach szkoleniowych. Szkolenia i kursy dla beneficjentów ostatecznych mają charakter nieodpłatny. Celem każdego z projektów jest przeszkolenie określonej grupy beneficjentów ostatecznych (uczestników projektu).

Wnioskodawca wskazał, że pytanie przyporządkowane do przedstawionego zdarzenia faktycznego dotyczy okresu podatkowego - roku 2008, 2009. Projekty realizowane w ramach PO Kapitał Ludzki przez Wnioskodawcę w latach 2008-2009: „Prawo jazdy kluczem do sukcesu”, „Autostrada kwalifikacji - szkolenia dla pracowników przedsiębiorstwa województwa małopolskiego”, „Cała naprzód”, „Niezwykle kompetentni - podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracujących osób dorosłych z województwa wielkopolskiego”, „Morze kwalifikacji”, „Nowe kwalifikacje - nowe możliwości.

Z ww. projektów jedynie projekt „Szerokie horyzonty” został sfinansowany poprzez dofinansowanie otrzymane w 2009 roku w formie dotacji celowej i płatności. Pozostałe projekty finansowane były częściowo poprzez kwoty dofinansowania otrzymanego w 2009 roku w formie dotacji rozwojowej oraz częściowo poprzez kwoty dofinansowania otrzymanego w 2009 roku w formie dotacji celowej i płatności, co zostało ujęte przez Wnioskodawcę w formie tabelarycznej.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jako Beneficjent poszczególnych projektów otrzymał za pośrednictwem Wojewódzkiego Urzędu Pracy - jako Instytucji Pośredniczącej, środki finansowe z budżetu państwa. W świetle powyższego wskazać należy, iż zmiany w ustawie o finansach publicznych skutkują zastosowaniem w przedmiotowej sprawie na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 17 ust. 1 pkt 47 tej ustawy.

W konsekwencji przyznane w latach 2008 i 2009 dotacje w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, jednakże tylko u Beneficjenta. Należy mieć przy tym na uwadze, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.

U. Nr 96 poz. 873 ze zm.). Podsumowując, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż dochody w formie dotacji rozwojowych współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, uzyskane przez Spółkę w latach 2008 i 2009 na projekty realizowane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako dotacje otrzymane z budżetu państwa. Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.

52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Źródło: EUREKA (Krajowa Informacja Skarbowa) ↗, pobrane 1.10.2026. Treść dosłownie; przetworzyliśmy: podział na sekcje i akapity, linki do przepisów, wyróżnienia i zakrycie numerów PESEL, dowodów, paszportów i rachunków, których anonimizacja u wydawcy nie objęła. Wiążący jest tekst u wydawcy. Dane osobowe w dokumencie albo błąd? Napisz: zgłoś błąd; dane osobowe zakryjemy w ciągu 7 dni.

Interpretacja indywidualna z 7 maja 2010 r., IPPB5/423-194/10-2/AS

Zapytaj o swoją sytuację