INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.05.2009 r. (data wpływu 25.05.2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: kwalifikacji prawnopodatkowej wydatków marketingowo - promocyjnych - jest prawidłowe momentu rozpoznania kosztów (marketingowo - promocyjnych) uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 maja 2009 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej wydatków marketingowo - promocyjnych oraz określenia momentu rozpoznania kosztów (marketingowo - promocyjnych) uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) jest firmą produkcyjno - handlową z branży papierów higienicznych (papiery toaletowe, ręczniki kuchenne, itp.) Spółka zawiera ze Swoimi kontrahentami (duże sieci handlowe działające na terenie Polski) umowy o współpracy handlowej (dalej: „Umowy”). Umowy normują zasady współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentami w zakresie zakupu od Spółki oraz odsprzedaży przez kontrahentów towarów nabywanych i produkowanych przez Spółkę. W ramach Umów kontrahenci uprawnieni są do prowadzenia różnego typu działań o charakterze marketingowym i promocyjnym odnośnie towarów nabywanych od Spółki celem zintensyfikowania poziomu ich sprzedaży.
Zakres działań marketingowych oraz przeprowadzanych akcji promocyjnych, jak również wysokość ponoszonych z tego tytułu kosztów, zależy od kontrahenta i w przeważającej większości przypadków nie jest przedmiotem uzgodnień ze Spółką. Z tytułu ww. działań marketingowo - promocyjnych, Spółka otrzymuje od swoich kontrahentów faktury VAT z tytułu wykonanej usługi marketingowej i promocyjnej. Faktury otrzymywane przez Spółkę można podzielić na odrębne kategorie, w zależności od opisu znajdującego się na fakturze.
I tak: Spółka najczęściej otrzymuje faktury nie posiadające w swoim opisie szczegółowych danych dotyczących wykonanych usług, w szczególności, brak jest informacji umożliwiających powiązanie czy przypisanie podjętych przez kontrahentów działań marketingowo - promocyjnych z danymi produktami nabywanymi od Spółki; przykładowo, typowy opis faktury VAT to: „usługa marketingowa”, „obsługa sieci - promocja”, „sieci - usługa marketingowa - budżet otwarcia”, „usługa handlowa - zdjęcie w gazetce”, itp., Spółka otrzymuje również faktury, które w opisie dodatkowo wskazują okres, za który usługa marketingowo - promocyjna została przez kontrahenta wykonana, np. „sieci - zarządzanie budżetem marketingowym w 04/2008”, „sieci - rozliczenie budżetu marketingowego za 2007 rok”, itp.
Spółka sporadycznie otrzymuje faktury, które w opisie wskazują produkt, którego usługa marketingowo - promocyjna dotyczy, np. „sieci - usługi marketingowe - ręcznik tenerabella”. W związku z powyższym, mając na uwadze wskazane opisy na fakturach otrzymywanych od kontrahentów, Wnioskodawca wyróżnił trzy typy działań marketingowych, których odbiorcą jest Spółka: ogólny marketing i promocja; marketing i promocja rozliczana w danych okresach miesięcznych, rocznych; marketing i promocja nakierowany na dany produkt.
Wnioskodawca zaznaczył, iż ponoszenie przez Spółkę kosztu ww. działań jest stałym elementem Umów i jaki taki nie może być przez nią negocjowany, czy to w momencie ich zawierania, czy też później. W konsekwencji, w praktyce nie jest możliwe zawarcie przez Spółkę umowy współpracy handlowej z dużą siecią handlową z zapisami regulującymi prowadzenie działań marketingowo - promocyjnych na zasadach innych niż wyżej opisane.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy ponoszone przez Spółkę koszty związane z prowadzonymi przez jej kontrahentów działaniami marketingowo - promocyjnymi i wykazane w ww. fakturach powinny być dla celów podatku dochodowego zakwalifikowane przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodów, inne niż bezpośrednio związane z przychodami, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „updop”) ?
Czy koszty te powinny być rozliczane przez Spółkę zgodnie z zasadą wyrażoną w zdaniu pierwszym art. 15 ust. 4d updop, tj. w dacie ich poniesienia, czy też zgodnie z zasadą wyrażoną w zdaniu drugim ww. przepisu, tj. w sytuacji gdy koszty niebezpośrednio związane z przychodami dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu jakiego dotyczą ?
Czy rozliczanie tych kosztów powinno być jednolite dla wszystkich opisanych działań marketingowo-promocyjnych, czy powinno różnić się w zależności od rodzaju faktury i wskazanego na niej opisu otrzymywanej przez Spółkę ? W sytuacji gdy koszty te należy rozliczyć dla celów podatku dochodowego zgodnie z zasadą wyrażoną w zdaniu drugim art. 15 ust. 4d updop, jaki okres rozliczeniowy powinien zostać przyjęty przez Spółkę ? Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy Spółka, ponosząc koszty związane z usługami marketingowymi i promocyjnymi organizowanymi przez kontrahentów, działa w celu wykreowania dodatkowego popytu na produkowane przez siebie towary, a zatem działa pośrednio w celu osiągnięcia przychodu.
Skoro zatem wydatki z tego tytułu wpływają na wysokość osiąganych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, to Spółka może zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop. Z uwagi natomiast na brak możliwości przypisania ww. kosztów do konkretnego przychodu osiągniętego przez Spółkę, pomimo faktu, iż koszty te niewątpliwie mogą przyczynić się do zwiększenia przychodów podatnika w przyszłości, należy uznać je za koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 15 ust. 4d updop, tj. koszty nie związane bezpośrednio z przychodem. Ad.
2 W opinii Spółki, w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w zdaniu drugim art. 15 ust. 4d updop, tj. wszystkie koszty ponoszone przez Spółkę z tytułu świadczonych przez jej kontrahentów usług marketingowo - promocyjnych stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, a z uwagi na fakt, że nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu jakiego dotyczą.
Fakt, iż koszty związane z zakupionymi usługami marketingowo - promocyjnymi dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy wynika zarówno z charakteru tych usług jak i z ogólnych zasad prowadzenia działań marketingowych przez sieci handlowe. Cechą usług marketingowo - promocyjnych prowadzonych przez kontrahentów Spółki jest nawiązanie długofalowego kontaktu z ostatecznymi odbiorcami produktów oferowanych przez sieci (w tym produktów Spółki), poprzez, m.in. budowanie zaufania klientów do danych marek czy danych wyrobów (dotyczy to przede wszystkim towarów z wyższej półki, stawiających na jakość wyrobu) czy też przyciąganie klientów atrakcyjną ceną (towary tzw. „klasy ekonomicznej”).
Niezależnie, z którym typem akcji marketingowych czy promocyjnych mamy do czynienia, działania takie są nastawione na oddziaływanie w długich okresach czasu, a ewentualne zyski, które dzięki nim mogą zostać dodatkowo osiągnięte zrealizowane zostaną w dłuższym okresie czasu, przekraczającym z pewnością okres jednego roku. Powyższe odnosi się nie tylko do sytuacji gdy Spółka otrzymuje faktury z ogólnym opisem usługi marketingowej ale także do sytuacji gdy Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury z opisem wskazującym na wykonanie usługi marketingowej za dany okres.
Data wykonania usługi przez kontrahenta świadczy bowiem wyłącznie o wykonaniu usługi przez sieci handlowe (najczęściej o rozliczeniu budżetu przeznaczone na marketing i promocję za dany okres) i nie może być powiązana z powstaniem przychodu u Spółki w okresie wskazanym na fakturze, tj. w danym roku podatkowym. Podobnie w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje faktury, w których opisie wskazany jest produkt objęty usługą promocyjną, Spółka nie posiada wystarczająco danych aby określić jaka część powstałego w przyszłości przychodu z tytułu działań promocyjnych obejmujących dany wyrób dotyczy danego roku podatkowego.
W konsekwencji, koszty te powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu jakiego dotyczą. Ad. 3 Zdaniem Spółki, w związku z powyższym, w sytuacji gdy nie jest możliwe powiązanie kosztu z przychodem dotyczącym jednego roku podatkowego powstaje pytanie o długość okresu w jakim Spółka powinna proporcjonalnie dokonać rozliczenia kosztów działań marketingowo - promocyjnych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. W opinii Spółki, prawidłowym okresem rozliczenia ww. kosztów powinien być okres tożsamy z długością tzw. cyklu żywotności produktów Spółki stanowiących przedmiot podejmowanych działań marketingowych i promocyjnych.
Cykl żywotności odzwierciedla okres sprzedawalności wyrobu w czasie którego nie są wprowadzane żadne istotne zmiany takie jak np. zmiany grafiki opakowania produktu, nazwy produktu, koloru lub faktury, modyfikacje składu i in. W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdził, iż działania marketingowo - promocyjne powinny być ściśle powiązane i nakierowane na dany cykl żywotności produktu. Tylko wówczas bowiem działania takie mogą skutecznie wpływać na decyzje zakupowe klientów kreując i utrwalając w pamięci odbiorców określony wizerunek, czy daną cechę produktu. Z praktyki obrotu papierami higienicznymi wynika iż cykl żywotności produktów tego sektora należy określić średnio na dwa lata.
W konsekwencji koszty poniesionych nakładów na produkty Spółki, w tym koszt działań marketingowo - promocyjnych związanych z promocją danej marki i produktu, dotyczą właśnie okresu dwóch lat. Ponadto Spółka szacuje, iż dokonane przez nią nakłady inwestycyjne związane z wprowadzeniem produktu marki na rynek mogą zacząć się zwracać właśnie w okresie dwuletnim. Przyjęcie innego okresu rozliczeniowego niż wskazany powyżej, tj. okresu nieukierunkowanego cyklem żywotności produktu, może napotkać zasadnicze problemy w praktyce.
W szczególności, brak jest podstaw do związania okresu rozliczenia kosztów marketingowo - promocyjnych z długością umowy współpracy handlowej zawartej pomiędzy Spółką a jej kontrahentami. Z zasady bowiem, umowy te zawierane są na czas nieokreślony lub na okres 1 roku z możliwością ich przedłużania na lata kolejne, jeżeli strony nie złożą wypowiedzenia umowy w terminie przed końcem danego roku jej obowiązywania. Trudno zatem ustalić tu jednolity okres dla rozliczenia kosztów marketingowo - promocyjnych oraz poprzeć go racjonalnym wytłumaczeniem zgodnym z zasadą wskazaną w art. 15 ust. 4d zdanie drugie updop.
Podsumowując swoje stanowisko Spółka wskazała, iż koszty ponoszone przez nią na ww. działania marketingowo - promocyjne z tytułu faktur wystawianych przez jej kontrahentów będących dużymi sieciami handlowymi, dla celów podatku dochodowego, jako niemożliwe do przyporządkowania w okresie jednego roku podatkowego powinny być rozliczane jako koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu jakiego dotyczą. Brak możliwości przedmiotowego powiązania kosztu z przychodem jest niezależny od opisu wskazanego na fakturze otrzymywanej przez Spółkę.
Ponadto, zdaniem Spółki, długość okresu rozliczenia kosztów marketingowo - promocyjnych powinna być ukierunkowana długością cyklu żywotności produktów Spółki i wynosić powinna 2 lata. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania 1-3 uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.