INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając prawomocny wyrok WSA w Lublinie sygn. akt I SA/Lu 882/10 (data wpływu 16.08.2011 r.) - stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2010 r. (data wpływu 14.05.2010 r.) oraz piśmie z dnia 28.06.2010 r. uzupełniającym braki formalne (data wpływu 02.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest spółką z o.o., której jedynym udziałowcem jest stowarzyszenie (klub sportowy), działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, którego celem statutowym jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu.
W ciągu roku (co miesiąc) część swojego dochodu Wnioskodawca przeznacza na cele statutowe Stowarzyszenia (Udziałowca), sporządzając dokument wewnętrzny określający jego wysokość. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy tą część dochodu Wnioskodawca wyłącza z opodatkowania. Środki pieniężne przeznaczone dla Stowarzyszenia nie są wydatkowane na inne cele, pozostają na kontach bankowych Spółki do chwili ich przekazania. Przekazanie na konto bankowe Stowarzyszenia następuje w kilku transzach (nie co miesiąc). Część dochodu, którą za 2009 rok Spółka przeznaczyła na cele Statutowe Stowarzyszenia była przekazana w 3 transzach (I w październiku 2009 r., lI w styczniu 2010 r. , III w lutym 2010 r.).
Każdorazowo po przekazaniu środków Spółka dostaje pisemne potwierdzenie, że środki zostaną wydatkowane wyłącznie na cele statutowe. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy istotna jest data przekazania części dochodu na cele statutowe jedynego Udziałowca - Stowarzyszenia? Zdaniem Wnioskodawcy, dla skorzystania ze zwolnienia na podst. art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy nie jest istotne, kiedy Spółka przeznaczone na rzecz Stowarzyszenia dochody faktycznie przekaże.
Zgodnie z art. 17 ust. 1b Ustawy zwolnienie z opodatkowania dochodów o których mowa w art. 17 ust. 1 ma zastosowanie jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie. Art. 17 ust. 1e wskazuje na możliwość lokowania dochodów korzystających ze zwolnienia na mocy art. 17 ust. 1 Ustawy, co jednoznacznie wskazuje, że przekazanie dochodu nie musi nastąpić z chwilą jego przeznaczenia na wskazane w przepisie cele. Termin przekazania dochodu nie ma więc wpływu na przesłanki do zastosowania tego zwolnienia.
Jedynie wydatkowanie dochodów o których mowa w art. 17 ust. 1 Ustawy, na inne cele niż uprzednio zadeklarowano (przeznaczono), pozbawia podatników możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego i nakłada obowiązek zapłaty podatku zgodnie z art. 25 ust. 4 Ustawy. Organ podatkowy w dniu 11.08.2010 r. wydał na podstawie ww. wniosku interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Nr IPPB5/423-283/10-4/AM, w której uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Interpretacja została odebrana przez Spółkę w dniu 16.08.2010 r. W związku z powyższym rozstrzygnięciem Spółka pismem z dnia 19.08.2010 r. (data wpływu 23.08.2010 r. ) wezwała tut. Organ do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe tut. Organ pismem z dnia 23.09.2010 r. Nr IPPB5/423-283/10-6/AM stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, podtrzymując argumentację zawartą w interpretacji. Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa odebrano w dniu 28.09.2010 r. Spółka w dniu 12.10.2010 r. (data wpływu 15.10.2010 r.) złożyła za pośrednictwem tut.
Organu skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie na wydaną interpretację indywidualną Nr IPPB5/423-283/10-4/AM z dnia 11.08.2010 r. W dniu 16.03.2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w sprawie sygn. akt I SA/Lu 882/10 po rozpoznaniu sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa na interpretację Ministra Finansów z dnia 11.08.2010 r. Nr IPPB5/423-283/10-4/AM w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych wydał wyrok, w którym uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną i orzekł, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie podlega wykonaniu w całości. W uzasadnieniu do wyroku Sąd wskazał że, skarga Spółki jest zasadna.
Zdaniem Sądu stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 p.d.o.p., wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.
Stosownie zaś do art. 17 ust. 1b tej ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cle określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Z powołanych przepisów wynika, że do zwolnienia od podatku na ich podstawie konieczne jest spełnienie następujących przesłanek: ze zwolnienia może skorzystać spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawię ustawy - Prawo o stowarzyszeniach; celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 (działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego); spółka przeznaczyła część swego dochodu na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji. ale wydatkowany na inny cel.
Nie budzi żadnych wątpliwości, że ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie (i to bez ograniczeń) „przeznaczenia” dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od „wydatkowania” tego dochodu. Dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty natomiast zasadnicze znaczenie ma ocena, czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w przepisach. Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna zatem charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował (por. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 20 listopada 2000 r. FPS 9/00).
Podobne stanowisko prezentowane jest także przez komentatorów ustawy p.d.o.p. (por. J.Marciniak, Podatek dochodowy od osób prawnych - Komentarz 2006, str. 719, B. Brzeziński / M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych - Komentarz C.H. Beck 1995 str. 136) oraz w literaturze (por. A. Mariański - „Przeznaczenie a wydatkowanie. Zwolnienia od podatku dochodowego”, Mon. Pod. 2002/8/12). Odmienna interpretacja powołanych przepisów dokonana zaskarżonym aktem nie znajduje, w opinii Sądu, uzasadnienia.
Z tych względów zaskarżona interpretacja indywidualna podlegała uchyleniu na podstawie art. 146 § 1 przy zastosowaniu art. 152 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Należy wskazać, że stosownie do treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym, wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 jest zwolnieniem warunkowym.
Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki: jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności, uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.
Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, iż jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
Analiza cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5: Ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach.
Celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy pdop, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego. Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką, której jedynym udziałowcem jest stowarzyszenie (klub sportowy), działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, którego celem statutowym jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. W ciągu roku (co miesiąc) część swojego dochodu Wnioskodawca przeznacza na cele statutowe Stowarzyszenia (Udziałowca), sporządzając dokument wewnętrzny określający jego wysokość. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy tą część dochodu Wnioskodawca wyłącza z opodatkowania. Środki pieniężne przeznaczone dla Stowarzyszenia nie są wydatkowane na inne cele, pozostają na kontach bankowych Spółki do chwili ich przekazania.
Przekazanie na konto bankowe Stowarzyszenia następuje w kilku transzach (nie co miesiąc). Część dochodu, którą za 2009 rok Spółka przeznaczyła na cele Statutowe Stowarzyszenia była przekazana w 3 transzach (I w październiku 2009 r., lI w styczniu 2010 r. , III w lutym 2010 r.). Każdorazowo po przekazaniu środków Spółka dostaje pisemne potwierdzenie, że środki zostaną wydatkowane wyłącznie na cele statutowe.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych musi spełnić kumulatywnie następujące warunki: akcjonariuszami Spółki są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach; celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na wymienione cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji. Z powołanych przepisów wynika, że podstawową przesłanką zastosowania zwolnienia, jest przeznaczenie dochodu na cele społecznie użyteczne określone w tym przepisie.
Dlatego też osoba prawna musi posiadać wolne środki, które następnie może wydatkować. Koniecznym jest więc w pierwszej kolejności zadeklarowanie przeznaczenia dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4, który to warunek Spółka spełniła oraz wydatkowanie tych środków na cel określony w art. 17 ust.1 pkt 4. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
A zatem dochód jest pojęciem prawnym, będącym elementem konstrukcji podatku dochodowego, niezbędnym dla określenia podstawy opodatkowania, nie może być wydatkowany; wydatkować można jedynie środki pieniężne znajdujące pokrycie w ustalonym dochodzie. Wysokość dochodu znana jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego. Wydatkowaniu zaś podlegają środki pieniężne w odpowiedniej wysokości, a nie dochód jako taki, a ze sformułowania zawartego w art. 17 ust. 1b – „bez względu na termin” wynika, że nie ma znaczenia do jakiego „dochodu” przypiszemy te środki (por. wyrok z dnia 16 maja 2005 r. sygn. akt FSK 1562/04).
Z samego celu przepisu, wskazującego na zamiar ustawodawcy stymulowania działalności wspierającej cele społecznie użyteczne wynika, że główny nacisk położony jest na fakt wydatkowania środków na określony cel, a nie na termin, w którym to wydatkowanie miało miejsce. „Oznacza to obowiązek uiszczenia podatku od dochodu, wprawdzie przeznaczonego w deklaracji na cel wymieniony w ustawie, ale wydatkowany na inny cel. Nie budzi żadnych wątpliwości, że ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie (i to bez ograniczeń) „przeznaczenia” dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od „wydatkowania” tego dochodu.
Dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty natomiast zasadnicze znaczenie ma ocena, czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w przepisach. Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna zatem charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował” (por. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 20 listopada 2000 r. FPS 9/00). Odnosząc powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności wskazać należy, iż jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest klub sportowy działający na podstawie przepisów ustawy - Prawo o stowarzyszeniach.
Celem statutowym tej organizacji jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Wnioskodawca przeznaczył i przekazał na cele statutowe Stowarzyszenia (Klubu sportowego) środki finansowe przeznaczone na realizację tych celów. Reasumując, stwierdzić należy, iż dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest istotna data przekazania części dochodu na cele statutowe jedynego Udziałowca – Stowarzyszenia. A zatem w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka spełnia przesłanki umożliwiające zastosowanie wskazanego zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.